固定资产减值准备的所得税涉税处理.pdfVIP

财会与审计 《内蒙古煤炭经济》 2010年第 2期 固定资产减值准备的所得税涉税处理 许 琳 (焦作制动器 (集团)育限责任公司，河南 焦作 454003) 摘 要：由于固定资产减值准备的提取必然造成账面价值与计税基础之间的差异，进而影响到当期的所得税费用。文 章对该所得税业务进行剖析， 方便会计工作者在实际工怍中的业务处理。 关键词 ：固定资产减值准备 ；所得税 ：处理 中图分类号：F810．424 文献涿志码 ：B 文章编号：1008～0155(2010)02—0080—03 根据 《企业会计准则第 8号——资产减值》的 年起为 25％。假定 2009年末该项固定资产可收 规定，如果企业某项固定资产的可收回金额低于其 回金额 140万元，2010年末该项 固定资产可收回 账面价值。应当按照可收回金额低于账面价疽的差 金额 130万元，2012年末该项固定 资产可收回金 额计提固定资产减值准备，计入当期损益，且在今 额 60万元，预计尚可使用年限为 2年。2013年末 后期间固定资产的价值得 以恢复时也不得转 回。 该项固定资产发生永久性减值。但未得到税务部门 已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产 确认。2014年 1月对该固定资产进行处置，取得 的账面价值以及尚可使用年限重新确定折旧额和 变价收入 3万元，发生清理费用 1万元，均 已通过 折旧率。 银行存款收付。假定甲公司2009年初递延所得税 根据 企《业会计准则第 l8号——所得税》的规 资产和负债期初余额均为0，固定资产预计净残值 定，企业所得税的核算应采用资产负债表债务法。 率保持不变，每年税前会计利润均为 1000万元，除 该方法要求首先按照税法规定确定固定资产的计 固定资产减值准备之外无其他纳税调整事项。 税基础，然后与固定资产的账面价值相 比较，对其 (一)截至 2009年 l2月31日计提的折娼总额 差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， =200×(1—10％)÷10×2．5=45万元 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并 固定资产账面金额=200—45=155万元 在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税 2009年末 固定资产的可收 回金额 140万元， 费用。 因此应计提固定资产减值准备 15万元。 按照 《中华人民共和国企业所得税法》的规定， 借 ：资产减值损失 150000 企业所得税税前允许扣除的项 目，原则上必须遵循 贷 ：固定资产减值准备 150000 真实发生的据实扣除原则，除税法规定之外，企业 而按照税法的规定。计提的固定资产减值准备 根据资产减值准则提取的固定资产减值准备不得 不得税前扣除，该项固定资产的计税基础仍为 155 在企业所得税前扣除。因此固定资产减值准备的 万元，因此产生可抵扣暂时性差异 l5万元 (155～ 提取构成了可抵扣时间性差异，从而影响企业的所 140)。 得税费用。 递延所得税资产 =15×25％=3．75万元 例：甲公司2007年 6月25日投入使用一项管 当期应交所得税=(1000+15)×25％=253． 理用 固定资产，原值 200万元，预计净残值率为 75万元 10％，预计使用年