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试论企业实施内部控制的必要性、难点和方法 (此文获2009年中国内部审计协会全国内部审计与内部控制体系建设理论研讨优秀论文推荐奖) 来源：上海审计网 作者:上海电气集团股份有限公司审计稽察室 程刚峰 内容提要：内部控制是企业现代化管理的重要组成部分，本文从内部控制的定义入手，分析企业实施内部控制的必要性，可能碰到的难点，并结合工作实践提出相应的对策方法，进一步探讨企业如何实施内部控制。 关键词：企业管理? 内部控制? 实施方法 ??? 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业深化改革、完善公司治理和运作机制、实现企业健康持续发展的重要手段，是现代企业管理的重要组成部分。有效的内部控制能使企业不断降低经营成本，合理调配资源增加对优势业务的投入，改善关键业务的管理，以便能更好地适应经济全球化和国际化的趋势。当前的金融危机在很大程度上就是美国放贷企业内部控制失效和风险控制不佳造成的。????一、内部控制的定义??? 内部控制是企业董事会、管理层和全体员工共同实施，为实现财务报告真实可靠、提高经营效率和效果、达成企业发展战略以及遵循适用的法律、法规等目标提供合理保证的一种管理过程。要准确理解内部控制定义，应重点把握以下几点：??? 1．内部控制是一个持续、不断改进的过程；??? 2．内部控制由董事会、管理层和全体员工共同实施，它涵盖企业经营管理的各个层级、各项业务和各个环节，需要各部门紧密配合，形成一个规范、完整的工作体系；??? 3．企业需要建立一套授权合理、责任明确、程序清晰、考核到位的控制制度，并广泛传播让所有员工清晰理解。????二、企业实施内部控制的必要性??? 1．提高经营透明度，树立企业形象??? 在现代企业制度下，所有权与经营权相分离，投资者往往不能亲自参与企业的经营管理，因此无法了解企业经营管理的真实状况，也不能准确判断企业提供相关报告的真实性。在这种情况下，如果企业能根据内部控制有效性的标准合理设计内部控制并定期进行评估，将有助于提高企业的透明度，增强投资者对企业的信任，提升企业的公众形象，从而吸引投资者投资甚至溢价投资增加企业价值。??? 2．提高企业健康程度，实现发展目标??? 随着企业规模的扩大和经营业务的不断拓展，企业管理层级增多，企业管理层很难对企业各种经营活动直接进行管控。为了确保企业资产的安全完整、提高会计信息质量和经营管理效率、保障企业经营管理目标的实现，防止发生舞弊和低效率行为，企业管理层需要通过内部控制来加强对次级管理层和员工的管理和控制。??? 3．满足外部监管要求??? 为维护社会投资者和国家利益，保证社会公平和市场有序竞争，政府机关要求企业加强内部控制，提高规范运作水平。美国于2002年颁布了萨班斯法案，香港联交所修订了上市规则中的公司管治常规守则第C.2.1条的相关规定，日本发布了与内控相关的金融产品商业法，中国财政部和上交所相继颁布《企业内部控制基本规范》等规定，均要求企业建立和实施有效的内部控制制度，提高上市公司经营管理水平和风险防范能力。????三、企业内部控制的难点和困境??? 1．内部公司治理不完善。内部控制存在于具体的控制环境中，控制环境是内部控制有效建立、运行的基础和保证。作为控制环境重要组成部分的内部公司治理，更是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的基础。2002年安然事件和世通丑闻，均为管理层逾越内部控制导致内部控制失效，这也说明公司治理对内部控制的重要性。对我国上市公司来说，虽然股东会、董事会、监事会和管理层组织架构不断完善，各项工作机制逐渐建立，但内部公司治理仍不够完善，尤其监督制约机制尚未真正形成，其主要表现为：??? 第一，董事和监事构成不够科学。较多企业董事和监事任由“内部人”担任，独立性不够。??? 第二，部分审计委员会和监事会工作不到位，未能真正发挥其应有的职责。独立董事和监事除了每年定期参加会议举手表决外，日常与内部审计等业务部门沟通不够，也没有真正开展相关工作调查，不掌握企业真实状况，又怎能真正履行监督职能。??? 第三，内部审计作用未能充分发挥。内部审计是公司治理的“守门员”，是规范内部公司治理的重要手段，但目前企业内部审计部门大多由总经理领导，还有归属于财会部门直接领导的，让下级“监督”上级，如此形成的企业“监督机制”，其实是有名无实。正是由于内部审计地位尴尬，进而导致内审部门人员素质不高，审计内容“狭窄”，工作程序不够规范，审计技术和工具落后，影响内审监督作用的发挥。??? 1．内控机制不健全，执行不力。我国企业往往不缺少制度和政策，缺少的是让制度得以执行的具体办法。这一方面取决于制度设计的合理性，是否分解落实到每个岗位且能够被执行；另一方面取决于制度执行的严格程度，按制度办事是岗位的