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财务报表粉饰：识别与防范 　　【摘 要】 当今社会财务舞弊的现象日益严重，各大公司为了展现自己“良好”的经营现状，利用各种方法对公开出具的财务报表进行粉饰和美化，为了真实地面对公司的经营现状，对投资者负起责任，出示正确无误的财务报表，文章对财务报表粉饰这一现状进行了深入的了解和研究。笔者通过文献研究法，查询了各种现实案例和资料，阐述了财务报表粉饰的手段和各种识别方法，并对财务报表粉饰的防范提出了自己的一些粗浅建议。 　　【关键词】 财务报表； 粉饰； 识别 　　会计报表粉饰在我国相当普遍，极具危害性，财务会计报表粉饰行为的结果是会计信息失真，从而误导财务会计报表的使用者，使他们做出错误的判断和决策。为使监管部门及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，需要对财务报表的粉饰有进一步的了解。这样，通过对财务报表舞弊行为的研究，不仅有利于会计工作人员在分析财务报表时更有目的性，还有利于会计科研人员开拓财务报表编制的范围等。 　　一、财务会计报表粉饰常见的手段 　　（一）运用资产重组的方法调节利润 　　资产重组是可以使企业的竞争力、资源的配置有进一步增强和完善的有效手段之一，能够使企业顺利地扭亏为盈。使用资产重组这一手段来对财务报表进行粉饰，对企业来说是不利于其自身的长期发展的，对于国家来说更加不利于经济的运行与长期久远的发展。资产重组中尤其要讲的就是资产置换的方法。资产置换主要有两种方法，剥离劣质资产、注入优质资产和利用资产溢价来转让资产。 　　1.剥离劣质资产，注入优质资产 　　这种方法是公司将其劣质的、被淘汰不用的资产与母公司通过协议等方式将其剥离出去，并由母公司重新注入优质精良的资产，由此改变企业的资产结构；或者企业将劣质的、被淘汰不用的资产与母公司的优良资产进行置换，用来改变企业的财务盈亏状况，通过这一手段来降低公司不良资产的比重，这样公司就能降低不良资产产生的大量损失。这种手段是资产重组中的一种常用手段。 　　2.利用资产溢价转让资产 　　通过资产溢价的方式转让资产，价格被人为地抬高，增加本期收益则是资产重组中调节利润的另一种方法。公司资产溢价转让是在资产重组的各项手段中能较快速、较便捷地提高当期收益的手段之一，特别是在母公司具有雄厚的资产后盾时更能体现出来。公司将其资产溢价卖给母公司，这样就会得到远高于卖出资产其本值的收入。更甚者有某些公司在溢价卖出其资产后又通过资产溢价的方法重新买回该资产，这样一来，卖出资产时的利润大幅度增加，再次买回资产时又会大幅增加资产。这样经过几次交易后，公司的资产及利润不仅会大幅增加还有可能达到预期的目的。 　　（二）不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策 　　1.会计政策的变更 　　会计权责发生制和收付实现制之间存在差别，因此，在进行同一交易或事项的会计处理时，可能会有多种不同的会计处理方法来进行选择，进而产生不同的结果。对于急于粉饰报表的公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。当企业的经营情况、经营范围、经营方式，或国家有关的政策规定发生重大变化时，采用何种的会计核算方法大多是根据企业的需求来决定的。利用会计政策变更来实现财务报表粉饰的手法主要有：改变折旧政策，延长固定资产折旧年限（即降低折旧率）；采用直接转销法调低坏账率虚增利润；改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。 　　2.会计核算方法的选择 　　会计核算方法成为某些上市公司包装利润的重要手段。例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价方法可以变原来的先进先出法为后进先出法来规避通货膨胀所带来的成本上升的危险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资根据规定应采用权益法来进行核算，但事实上一些企业却违反相关法律、法规的规定，违规操作变更投资收益核算方法，对企业利润进行操纵，粉饰对外公开的财务报表。 　　（三）运用政府补贴、税收措施等调节利润 　　地方政府为了支持本地的经济发展，增加地方税收，有时会在企业财务困难时给予一定的援助和扶持，当地政府会以税收减免、税收返还等税收优惠政策来支持上市公司继续经营发展。一些企业凭借政府给予的优惠措施增加本期利润，甚至实现利润的扭亏为盈。因此有地方政府背后支持的企业的财务报表上展现的巨大利润，实际上是存在一定的财务陷阱的，表面上的盈利，但实际上企业已经发生亏损，粉饰后的财务报表使公众无法直面企业的经营现状，可能造成严重的后果。 　　（四）利用虚拟资产调节利润 　　所谓虚拟资产，是指实际上已经发生的费用或损失，但由于企业不具备承担这些损失或费用的能力而暂时挂入待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目名下。虚拟资产挂账主要是指一些对企业不再产生有利用价值的项目而公司不