基于固定资产弃置费用的社会责任会计初探_嘉林.docVIP

□杨嘉林（西南政法大学管理学院 重庆 401120）  COMMERCIAL ACCOUNTING  论 坛  摘要： 特殊行业固定资产弃置费用计入成本成为现行会计准则的亮点之一。 弃置费用会计处理模式的建立， 为特殊行业的特定企业通过逐步建立支 付储 备，最终有足够的财力承 担环 境恢复义 务 奠定了制度 基 础。本文从企业社 会责 任的角度分 析弃置费用的背 景 及意义、会 计准则的相关规定与存在 的 问 题，并 提出相关的建议。 关键词：社会责任 弃置费用 会计准则  《福布斯》杂志在企业排名评比上都加 上了“社会责任”标准。 企业社会责任 具体包括：（1） 公司治理和道德标准。 主要包括尊重政治体制和社会文化 ， 遵守法律、共同规则以及国际标准，防 范腐败贿赂，对消费者和客户负责等。 （2）对人的责任。主要包括员工安全计 划，就业机会均等，反对 歧视 、薪 酬 不  一、 企业社会责任及会计处理的 重要性 企 业 社 会 责 任 （Corporate social responsibility，简称 CSR），是 指企 业 在 不同的计量效果。目前，对于排放资产 和排放负债的计量属性的选择， 主要 有历史成本和公允价值。 历史成本计 量属性用于初始计量企业通过交易购 买所得的排放权， 其购买价格即为入 账价格；对于免费取得时，可以直接记 为 0。 排放配额采用历史成本计量核 算简单， 但却不能反映排放权市场上 的真实价值， 导致会计计量没有可比 性，使得会计信息失真。 而且，当减排 企业交易无偿获取的排放配额并获利 时， 由于历史成本反映不出排放配额 对企业价值的贡献， 更无法在财务报 表中体现， 会导致投资者和管理者做 出错误决策。 针对历史成本计量属性 的缺陷，可以采用公允价值进行计量， 当排放权市场活跃时， 无偿获取的排 放配额价格就是交易市场上的公允价 值；当缺乏有效交易市场时，排放配额 价格可以参考近期排放权的交易价格 进行公允价值估计。基于以上，笔者认 为， 排放配额可以采用历史成本和公 允价值的双重属性综合计量。 （二）初始计量 商业运作里对利害关系人应负的责 任， 即企业除了考虑自身的经营状况 及盈利外， 也要考虑社会和环境方面 的因素。 强调企业的社会责任目前已 成为世界性趋势 ，近些年来 《财 富》和 排放负债的履行方式是通过排放 资产的交付来实现的， 二者只要选择 统一的计量属性， 就能保证会计计量 的一致性和可靠性。 在期初企业获得 排放配额时，可确认一项 “排放 资 产” 和一项“排放负债”。 当企业取得政府 公开拍卖的或是从排放权市场购买的 排放配额时，采用历史成本计量，将实 际支付的购买价格作为排放资产的初 始计量价格；当免费从政府处获得时， 可按公允价值计量， 一方面确认排放 资产入账，一方面确认排放负债。对于 不活跃的排放权市场， 可以参照政府 污染处理的成本来确定市场价格进行 初始计量。 （三）后续计量 随着企业经营的持续， 排放配额 被逐渐的消耗。 假定期初获取的配额 与期末使用的配额相同， 不存在排放 配额的交易， 没有交易功能的排放配 额是不会给企业带来经济利益的。 所 以， 仅为了履行社会义务的排放配额 是不需要在会计中计量的。 同样，只要 企业的排放量满足排放配额， 履行排 公平等。 （3）对环境的责任。 主要包括 维护环境质量、使用清洁能源、共同应 对气候变化和保护生物多样性等 。 （4）对社会发展的广义贡献。主要指广 义的对社会和经济福利的贡献， 这些 放配额的义务就不会导致企业经济利 益的流出，也就不存在排放负债。 只有 当企业的实际排放量和排放配额不相 同时， 即期末确定实际的超排量和结 余配额时，才会对企业的财务状况、现 金流产生影响， 才需要对差额进行处 理。 期末需要增加排放配额时，企业可 从市场上购买， 采用与期初获取配额 时相同的方式处理；反之，排放配额有 结余时，做与期初获取配额反向处理， 确认排放资产和排放负债的同时减 少。 在交易过程中产生的公允价值变 动净损益，笔者认为，应增加或者冲减 排放成本费用处理， 对于基于投资目 的排放配额交易，应做投资收益处理。J 参考文献： 1.宋佳.我国排污许可证交易的会计问题 研究[D].东北财经大学，2011. 2.吴德林，熊楚熊，陈海鸥，刘婷.碳排放 权问题初探[J].开发导报，2013，（6）. 作者简介： 梁伟， 男， 山西财贸职业技术学院会计 系，讲师，硕士研究生；研究方向：工商管理。  Commercial Accounting  2014·09·17 期  21茛 论 坛  CCOUNTING  贡献可能成为企业核心战略的一部 分，为企业社会投资、慈善和社区服务 行为的一