基于企业角度的营改增效应分析.pdfVIP

管 理 荟 萃 詈■■_■ 基于企业角度的 “营改增效应分析 周 瑞 马广奇 巾l国增值税和营业税相加 占全国总税收的 方法纳税 原归属试点地 区的营业税收入 ．改征增值税后收 42％，自2009年增值税转型之后 ，增值税 的 入仍归属试点地 区 对具体企业 的影响主要反映在如下方 I “扩 围”改革被提上 日程 ．并于2012年 1月 面 ： 1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动 。2012 (一)对交通运输企业的影响 年 8月 1日起 ．营业税改征增值税试点范围进一步扩大到北 以A运输企业为例。A企业年营业收人为 1千万元．按 京、天津、湖北、浙江、安徽 、广东、江苏、福建、厦 门、深圳 10 照营业税税率为 3％计算 。本年应纳营业税税额为3O万元 。 个省市 2013年 8月 1日起全 国开始试点 按增值税 1l％税率计算 ，当期销项税额为 110万元。假定购 一 、 我国营业税、增值税现状 入成本为500万元 ．进项税额为 55万元 。该企业当年应纳的 2013年 11月．全 国财政收入 9125亿元 ．比去年同月增 增值税为 55万元 ．税负较原先征营业税增加了25万元 加 1254亿元。增长 15．9％。其中．中央财政收入 4285亿元， 交通运输业营改增之后 ．企业税负有所上升 ．这使运输 同比增长 16．7％：地方财政收入 4840亿元 ，同比增长 15．3％。 企业承受了巨大的压力 ．从而使一些运输企业改变经营方式 国内增值税 2486亿元 。同比增长 12．7％。其 中．中央增值税 如业务分包等 ．或是提高运输效率 ．这不仅使增值税抵扣链 1733亿元 ．增长 7％．剔除 “营改增 ”加大结构性减税 因素后 ． 条更加完整 ．而且促进 了产业创新 。另一方面，避免工业企业 增值税增幅与工业增加值增长 回升、工业生产者出厂价格 降 因进货成本结构不 同而形成税负畸轻畸重 的问题 ．而且保证 幅收窄的走势基本适应 。地方增值税 753亿元 ．增长 28．8％， 了国家税收不会蒙受损失．规范增值税抵扣制度 。 主要是 由营业税改征的增值税全部属地方收入 ．其 中交通运 f二)对提供有形动产租赁服务企业的影响 输业和现代服务业增值税完成 182亿元 ．增加 127亿元 。国 以有形动产租赁服务的税率 17％的情况为例 企业 的收 内增值税收入 占税 收总收入 的比重为 27％：营业税 1199亿 入用字母 S表示 ．“营改增 ”之前 。应缴纳的营业税税额=5％ 元．同比增长 4．9％。其中，受房地产成交量增加带动，房地产 S。营改增之后 ，设购进时的支 出为 B，则进项税额=fB／(1+ 营业税增长 27．5％：受扩大营改增试点范 围影 响，交通运输 17％)]x17％，销项税额=is／(1+17％)】×l7％，应缴纳增值税税 业营业税下降 71．8％．租赁和商务服务业营业税下降8．8％。 额=S【／(1+17％)]×l7％一B【／(1+17％)】×17％=【(S—B)／(1+17％)]× 营业税收人 占税收总收入 的比重为 13％ 从 以上数据可以看 17％=(S—B)xl7／117。令应缴纳增值税税额 (S—B)xl7／117等于 出，营改增使营业税普遍降低 ，增值税税额增加 ，达到了预期 5％S营业税税额 ．得到 B／S=223／340。所 以，当购进支 出与 目标 “营改增”进展顺利 ．试点企业减负明显．税收入库平稳 收入的比为 223／340时。应纳增值税等于营业税 ：当购进支 顺畅 ．政策效应初步显现 ，财政总收入稳 中有升。 出与收入 的比大于 223／340时 ．应纳增值税始终大于应纳营 二、实行 “营改增”对不同行业企业的影响 业税 ：而只有当购进支出与收人 的比小于 223／340时 ．应纳 营业税改征增值税政策适用于 以下行业 ： 的营业税才大于应纳增