标准书号68 69 308 06944 第三章 消费税法.pptVIP

第三章 消费税法 学习目标 通过本章学习，你应能够： 掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定； 掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算； 了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。 能力目标 通过本章学习，你应具备以下能力： 根据经济业务计算应纳消费税税额； 根据第二章学过的组成计税价格推导出本章的组成计税价格公式； 根据经济业务进行消费税的纳税申报 引入案例 酒厂应如何缴纳消费税和增值税 某城市A 酒厂（增值税一般纳税人），2008年2月发生以下业务： （１）从农业生产者处购入粮食15吨，每吨收购价2万元，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B 酒厂生产加工成白酒，A 酒厂支付不含税加工费11.4万元。加工完成的白酒计30吨，加工厂无同类产品市场价格。 （２）A 酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额60万元，同时收取包装物押金1万元。 （３）销售自制粮食白酒20吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额30万元；另外，收取包装物押金2340 元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。 （４）销售酒精10吨，取得不含税销售额10万元；货已发出，款项已收到。 （５）销售啤酒100吨，取得不含税销售额32万元。 （６）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料80万元。 （７）支付给运输单位的购货运输费4万元，取得合法的货运结算单据。消费税率：粮食白酒比例税率20% ，定额税率0.5元／斤；酒精５％ ；啤酒250元／吨。 【要求】　根据上述资料，计算B 酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；计算A酒厂应纳的消费税和增值税。 第一节　消费税概述 一、征税范围 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品为消费税的征税范围。 生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 三、税目 目前，消费税只有烟、酒、化妆品等14 个税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车 摩托车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 四、税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。 第二节　应纳税额的计算 一、从价定率计算方法 应纳税额＝ 应税消费品的销售额× 适用税率 销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”与增值税计税销售额相同。 含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额＝ 含增值税的销售额／（1＋ 增值税税率或征收率） 二、从量定额计算方法 销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： （１）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （２）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （３）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （４）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 计量单位的换算标准 考虑到在实际销售过程中，一些纳税人会把吨或升这两个计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，吨与升两个计量单位的换算标准为： 啤酒1吨＝988升　　 汽油1吨＝1388 升　 石脑油1吨＝1385升 黄酒1吨＝962升 柴油1吨＝1176升 溶剂油1 吨＝1282升 润滑油1 吨＝1126升 燃料油1吨＝1015升 航空煤油1吨＝1246升 三、从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额＝ 应税销售数量× 定额税率＋ 应税销售额× 比例税率 四、计税依据的特殊规定 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 某牌号规格卷烟核定价格＝ 该牌号规格卷烟市场零售价格／ ＋ （1 ＋ 35% ） 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依