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第三届全国法务(司法)会计研讨会参会论文 论英美国家审计权及其法务会计制度的源流与影响 曾哲张明霞 (南京审计学院南京211815) 摘要：国家审计权及其法务会计制度的创新是国家宪政运行的重要组成部分．以英美为代表的普 通法系国家，在西方法律制度上率先建构了国家会计审计监督制度，而法审计监督权及其务会计则直 接缘起于王室的陪审制度之惯例，大、小“陪审团”的创识与分工，便成为后世法治因袭的模式．美 国审计及其法务会计制度与英国的政治经济法律存有不可割裂占勺“亲缘”关系，但美国在审计及法务 会计制度上的创新与对后世的冤政影响却更具普世的意义． 关键词：法务会计 国家审计权监督宪政影响 一、英国国家审计权之法务会计的缘起与影响 (一)审计权及法务会计的缘起 在普通法系【=日家中，英国的政体是典犁的“兰权分立”并相互制衡的宪政体制：议会 行使立法权，内阁行使行政权，法院行使刊法权。英国国家率计权之法务会计产生于对王 室收支业务的监督，是英罔人崇尚“民主与自由”的表现，也是新兴贵族与同王及王室长 期进行财政权斗争的结果。早在1215年，封建领主为r限制国王的权利滥用，就迫使英 王签订了著名的《自由大宪章》的宪法性文件，其l_}J第12条规定，国王和没有征得贵族 同意时，不可随意向人民收取贡赋(说明了茸王的权力受到制约)。监管幽家财政的权力 的以限制土权和保障议会权力的宪法性法规——《权利法案》，宣告了议会是国家的权力 中心1。从此以后，陶下权力受到议会的限制，王室的所有财政用度支付也将受到议会指 派的专I’J机构进行会计审计监督和年度核算考黾，限制其“超支”或挪用或贪腐舞弊，存 财政上首次开启了“用代表民意的议会权利制约国王手中的王室财产杖力”，确立议会可 以从法定程序上甭定国王一人决策的宪政结果。 一般而言，所谓普通法系(Commonlegalsystem)是指英国普通法为基础建立起来 的世界性的法律体系。因为美国是英国存北美建立的13个殖民地，与英国特殊的法律历 史渊源，从一开始立国就深深打上英国法的烙印，故又称英美法系——它主要是指该法系 和法律制度的学理渊源。”显然，英国是普通法的发祥地和法文化的中心，它许多的重要 原则和制度均是来自于英同的法律传统和法律文化习惯，其审计监督与法务会计当然是其 题中之义。笔者所研究表见在法的结构体例、表达形式、概念术语、分类方法、乃至法思 想法观念和功能。英国的会计审计监督制度和国家会计审计权的配置直接起源于英国民刑 法制度的设计和英国王室公权监督职能的安排。 总审计长合一)。专刮全嘲的审计监督与法务会计事务，斟为传统以来，协史L英同司法 过程中的律IJllj分为“出庭律师”和“事务律师”，而法务会计为_r诉讼的需要也就应运而 生——为支持出庭律师诉讼和事务律师的法务调查，从此以后，历朝历代慕本也就产牛这 样一个路径J，的依赖。王l司葺fj会设立自己的独立会计一j审计监督机构，国家会计审计职责 和权力也得到车}{应发展和加强。1866年的《围J牢和审计部法》、1921年的《国『车和审计 部法修lE策》和1983年的《幽家审计沾》是会计与审计署开展审计l二作的三个重要法律依 据。这三项泫律为确保，主计审计长的独立性审计和袄法审计的法律基础性及中立性地 119 第三届全国法务(司法)会计研讨会参会论文 位。其中，1866年6月的《国库和审计部法案》标志着现代英国国家会计审计监督体制 的建立和第一个立法模式审计制度的诞生。该法案的中心是规定政府的各项支出应由议会 领导的主计审计长审核。其后的两部法案都是存此基础上进一步完善的结果。关于国家审 计系统的管理体制及职责和权限，主要有以下内容：审计长是一名议会下院的重要官员， 他依法独立地履行职责和义务：审计长代表议会行使职权，向议会提交审计报告：为保证 审计人员的独立性、中立性，国家审计署禁止其属下职员参与各级政党机构的政治活动， 防止将党争观点和立场带入审计实体和法务会计程序中来；透明度高，审计署的检查结果， 受法律保护，并有权自行或通过媒体公布。”1这螳主要彰显在行政法权和行政行为的正当 行使上。其实，为了巩同审计监督的行政成果，在1879年，英国国会通过《犯罪检举法》， 规定设立公诉管理处，其官员由内政大臣任命，隶属于