增值税视同销售行为和进项税额转出的会计处理辨析.pdfVIP

增值税视同销售行为和 项税额转出的 会计处理辨析 易玉珏 摘要：视同销售行为和进项税额转出在会计实务中不易区分，从而导致两种行为会计处理容易出错。本文试图 找到简便的方法来对两种行为进行判断，在此基础上对它们的会计处理加以辨析。 关键词：视同销售；进项税额转出；判断；会计处理 《增值税条例实施细则》（以下简称为《细则》）第四 动产在建工程等）、集体福利或者个人消费；外购货物发 条规定了增值税视同销售的八种情况，都是指从税法的 生非正常损失等情况，货物本身均未对外流转，也未产 角度规定需要交纳增值税销项税额，但不一定都能产生 生新的价值增值，因此不需要计算缴纳增值税。从增值 增值额、现金流等，从会计角度出发不一定能确 销售 税的抵扣链条来看，既然不能产生销项税额，进项税额 收入。《增值税暂行条 》（以下简称为《条 》）第十条规 就无从抵扣，若购入货物时又抵扣了进项税额，那么必 定了进项税额不得从销项税额中抵扣的五种情况。当企 须通过“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”将 业购入货物或者接受应税劳务 （以下统称外购货物）时 其转出，属于增值税进项税额转出行为。 已经按规定从销项税额中抵扣了进项税额，而后改变了 （二）从其他角度考虑 外购货物的一般经济用途时才涉及进项税额转出。如果 除了考虑增值额以及是否向外部流转这两个重要 购进货物时即明确用途为不得抵扣的情形，那么所购货 因素之外，还应该考虑到增值税税款抵扣制度、增值税 物或所接受的应税劳务所负担的进项税额直接计入所 计算的配比原则以及保证增值税税源等因素。如《细则》 购货物或劳务的成本，不涉及进项税额转出的问题。 第四条中规定视同销售行为中的将货物交付其他单位 要对这两种业务做出准确的会计处理，关键在于对 或者个人代销、销售代销货物，若不将其视同销售，将会 增值税原理的把握。增值税是以商品（含应税劳务）在流 导致受托代销方仅有销项税额而无进项税额；而委托代 转过程中生产的增值额作为计税依据而征收的一种流 销方仅有进项税额而无销项税额，就会出现增值税抵扣 转税。由此可见，需要通过“应交税费—应交增值税（销 链条断裂。而货物在设有两个以上机构并实行统一核算 项税额）”计算缴纳增值税从而确 为税法上视同销售 的纳税人，将货物从一个机构移送其他非同一县、市机 行为的重要依据首先是货物是否有增值额，其次结合货 构用于销售，在货物移送时生产增值税销项税额纳税义 物是否向企业外部流转这一特征。货物若是流向企业外 务的情况还有保证税源的考虑。 部，其实也是货物增值的一个环节，否则就应该判断为 二、视同销售行为的会计处理 进项税额转出行为。 视同销售行为是税法规定作为应税处理的商品或 一、增值税视同销售行为和进项税额转出的判断 劳务转移行为，《条 》第十九条和《细则》第三十八条明 （一）从货物增值的角度考虑 确规定了增值税纳税义务发生时间。若企业发生了视同 自产或委托加工货物都经过加工生产过程，都新增 销售行为，应该按照规定的增值税纳税义务发生时间， 加了价值，根据计税原理应视同销售计算缴纳增值税销 根据商品的销售额和适用税率计算出销项税额并贷记 项税额，无论其是否实现对外流转。因此，将自产或者委 “应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。但是八种视 托加工的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消 同销售行为中某些行为由于不是以资金的形式反映出 费、作为投资提供给其他单位或者个体工商户、无偿赠