利润表改革的研究.pdfVIP

经 济 219 利润表改革的研究 卞听韵 蒋砚章 (中国人民大学 商学院，北京 100872) 提 要：分析 了现行利润表的不足，提出利润表要素应重新分类为收入、费用、利得、损失和利润，并从满足会计信息使 用者决策需要的角度改革利润表结构，以提高利润表的信息含量。 关 键 词：利润表要素；利润表结构；公允价值变动损益 中图分类号： F230 文献标识码： A 文章编号： 1003—3637(2015)O1-0219—03 现行的利润表经过百年发展，基本满足了会计信息使用者 入所有者权益的利得、损失(即其他综合收益)无法归类。实际 的需要，通过利润表可以获得企业的经营成果及其构成、盈利 上计入当期损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损 能力等信息。2007年企业会计准则的实施，收益的确认以资产 失在性质上相同，只是确认损益的期间不同。(2)现行的利润 负债观 (将收益视为企业在一个会计期间内增加的资产价值 ，表要素不能构成综合收益的整体，因为利润要素中的利得、损 注重价值运动的结果)代替收入费用观 (将收益视为企业在一 失仅指计入当期损益的利得、损失，不包括计入所有者权益的 个会计期间内收入大于费用的差额 ，注重价值运动的过程)，即 利得、损失，而利润表以其他综合收益的形式反映了计人所有 使如此，利润表作为重要的财务报表之一，仍然可以充分反映 者权益的利得、损失。由此分类带来的影响有：(1)利润表要素 企业经营业绩的来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量 的分类不合逻辑。现行的利润表要素包含计人当期损益的利 及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性 ，从而作 出正确 得、损失和计入所有者权益的利得 、损失，如果仅将计入当期的 的决策”J。但是现行的利润表在满足会计信息使用者需要方 利得、损失并入利润要素，从理论上不能纳入利润表范畴的全 面还存在一些问题，为此，本文希望对利润表要素的分类及其 部经济活动。(2)企业经营活动的现实与准则的分类相矛盾。 结构进行探讨，提出对利润表要素重新分类 ，并从会计信息使 企业经营活动中存在着计入所有者权益的利得、损失，而准则 用者的角度改革利润表结构 ，以提高利润表的信息含量。 分类的利得、损失却不包括其 内容。(3)《企业会计准则—— 一 、现行利润表结构的不足 应用指南》设置的会计科 目包括利得 、损失，会计科 目是对会计 现行的利润表依据 《企业会计准则——财务报表列报》设 要素的进一步分类，这导致分类层次上不合逻辑。可以说现行 计 ，主要体现两个特点：(1)增加利得、损失的内容，且将其分为 的利润表要素的分类不甚科学。 直接计入当期利润的利得、损失和计入所有者权益的利得、损 (二)会计信息使用者难以理解 失 (其他综合收益)。(2)引入公允价值的计量属性。 《企业会 以公允价值计量的资产、负债期末按照公允价值调整了账 计准则——应用指南》关于以公允价值计量且其变动计入当期 面价值，并将调整的差额作为公允价值变动损益计入 当期的损 损益的金融资产、按公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、益后，下期对其进行处置时公允价值变动损益将从相反方向转 套期保值等进行会计处理的有关规定为：每个会计期末按照其 为投资收益。其结果是上期产生 的收益转为本期 的损失；反 公允价值调整账面价值 ，并作为 “公允价值变动损益”计入 当 之，上期的损失转为本期的收益。如果针对 “公允价值变动损 期损益 ；处置该资产或负债时，售价与账面价值之间的差额 益”项 目连续分析至少两期的报表 ，其损失、收益交替发生 ，使 确认为投资收益 ，同时将原公允价值变动损益转为当期的投资 单个报表项 目产生波动。如果会计信息使用者不熟悉公允价 收益 ；公允价值变动损益在利润表中列示为营业利润的组成 值计量的会计处理，将难以理解 “公允价值变动损益”项 目的 部分。这两方面的变化体现了全面收益观，同时也带来一定的 波动；即使会计信息使用者了解公允价值计量的会计处理 ，在 问题，其主要问题归纳如下。 有多项交易的情况下，也难以区分 “公允价值变动损益”的数 (