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维普资讯 2008(19)总第966期 晦蒋技术协作信息 威本管理 试论现代企业中作业成本法的运用 ●罗贵林 摘 要：作业成本法(Acdvicy—basedcostin曲被誉为成本会计第5--；~革命，已经在我 国理论界得到了广泛的认可。作业成本法作为一种新的分析框架 和方法，可以帮助企业缩减成本和提高绩效，但在实行中还存在着很多的不足，本文粗浅阐述作业成本法在企业中发挥的作用及应用时注意的部分问题， 以供同行探讨。 关键词 ：作业成本法；作用；注意问题 作业成本法(Activity—basedcosting，简称 ABc)是一种 以 成“本驱动因素” 了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善 内部管理。 理论为基本依据 ，作“业”为成本计算对象，将耗用的资源成本准确地计入作业 ， 4．有利于企业加强战略成本管理。作业成本法突破 了传统管理会计的局限． 后选择成本动因，所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本核算方式。作 性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。传统的管理 业成本法的理论基础是：作业消费资源，产品消耗作业；生产导致作业发生，作 会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型 业导致成本发生。由此可 以看出，作业成本法的实质就是在资源耗费与产品耗 y=a+bx(a为固定成本；bx为变动成本)。这一模型的有效性是立足于短期内经营 费之间借助作业这一 桥“梁”来分离、归纳、组合，传统的由资源到产品的二维空 和业务量无显著变化基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍 ，企 间扩展到由资源到作业再到产品的三维空间。作业成本法的计算过程主要分为 业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，传统成本信息失真 以下几个步骤：(1)确定作业。2()追踪资源。(3)选择成本动因。(4)计算成本库费用 程度不断增加，传统模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相关 分配率。(5)将成本库 中的费用分配到产品中去并计算产品成本。(6)进行作业分 性。基于作业成本法的管理会计分析，不把成本简单划分为变动成本和固定成 析，降低产品成本。 本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据 ，进行动态的价值链分析，根 一 、 作业成本法在企业中的作用 据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动 ，从战略经营的角度 1．使企业收集的成本信息更加科学合理。企业在计算成本的时候一般采用 看，具有更大的相关陛。而且以作业成本法为基础的战略管理，是立足于经营全 作业成本法和制造成本法，由于两种成本计算方法对间接费用的分配所采用的 程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经 标准不同，因此这两种方法计算出的同一种产品的单位成本会有很大的差异 。 营的全部过程 ，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化 。 制造成本法在计算成本的时候，是假定间接费用是与分配标准存在一定关系 5有利于企业资源 的优化配置。作业成本法还有利于我们通过对资源如何 的。但是，这种假定并不能全面反映成本计算对象及资源耗费之间的本质联系， 一 步步消耗过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类 假定的基础不合理，计算的结果就有很大的差异。目前，企业的生产方式发生很 与生产数量的组合，从而优化资源配置 ，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生 大的变化，自动化逐步替代 了手工，人工工时逐渐减少，在这样的情况下会导致 产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现 “1+12”的规模效益 目标。 间接费用分配的不真实。而作业成本法避免了这种缺陷，它将重点放在制造费 二、作业成本法应用中注意的问题 用上，提高了产品成本计算的准确性和成本控制的有效性，并且在采用作业成 作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了 本计算