我国生物资产会计计量的新发展.pdfVIP

201 ●改革之窗 5年第2期 我国生物资产会计计量的新发展 。东北林业大学经济管理学院 张德刚 高丽娟 摘要：随着我国会计准则与国际会计准则的不断趋同以及市场经济条件的改善，生物资产按照历史成本核算已经无 法满足会计信息使用者的需求。公允价值计量准则的发布与实施为生物资产会计计量改革提供了契机。通过对我国生物 资产会计计量现状分析，找出其中存在的问题并提出相应的对策措施，推动生物资产会计计量的改革。 关键词：生物资产历史成本公允价值； 中图分类号：F230 一、我国生物资产会计计量现状 (二)我国目前生物资产的会计计量模式 根据生物资产准则(简称CAS5)的规定， 我国生物资产准则规定，生物资产应当按照 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产进 成本进行初始计量。除有确凿证据表明生物资产 一步被分为生产性生物资产、消耗性生物资产和 的公允价值能够持续可靠取得时对生物资产采用 公益性生物资产。生物资产与其他资产相比具有 公允价值计量外，应当对生物资产采用历史成本 独特属性，只有认识生物资产的特点，才能更好 进行后续计量。理论上，生物资产可以选择历史 地处理生物资产会计计量问题。 成本、公允价值、可变现净值、重置成本和现值 (一)生物资产的特点 作为计量属性。实务中，大部分的国家和国际会 1．生物转化。生物资产的生物转化功能是指 计准则委员会选择公允价值或历史成本作为生物 导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、 资产的计量属性。我国企业对生物资产采用历史 生产、繁殖的过程。该功能是生物资产所特有的， 成本为主，公允价值为辅的计量模式。《国际会 如动植物由幼小长到成熟、植物开花结果、动物 计准则41号——农业》要求，企业应采用公允价 产下幼崽等。动物的生物转化功能导致企业对生 值计量生物资产，国际上许多农业大国都采用公 物资产的投入与其价值的增值不能完全匹配，该 允价值计量生物资产。我国采用历史成本模式计 增值部分既包括人力物力的成本，还包括其自然 量生物资产主要是由我国国情决定的：缺乏活跃 生长的增值部分，所以按照单一的历史成本计量 的生物资产交易市场；没有完整的公允价值计量 模式并不能恰当地反映生物资产的价值。 准则指导财务工作。以上问题随着我国经济的发 2．生物资产种类繁多。生物资产按照功能不 展和会计准则的不断完善将得到解决。 同可划分成三大类。不同种类的生物资产生长、 (三)生物资产现有会计计量模式的局限性 发育、繁殖规律存在巨大差异，例如动物和植物 在与国际会计准则趋同的背景下，我国生物 就具有完全不同的生长发育规律，因此不应采用 资产准则将历史成本计量模式作为其首选计量模 单一的会计计量模式。然而每大类中的生物种类 式，已经表现出其局限性，主要表现为： 又有较大差异，如同样为森林资产，有用材林、 1．采用历史成本计量模式不能反映生物资产 薪炭林、经济林等。企业应根据持有的森林资产 的价值变动规律，很难客观反映生物资产的真实 的地理位置和拥有的市场活跃度不同，选择适应 价值。生物资产通过生长、发育、繁殖等过程， 的会计计量模式，不可一概而论。 其价值处于不断变化中，能够自然增值。这样， ·12· 万方数据 2015年第2期 ●改革