商业银行准备金计提政策探究——《金融企业准备金计提管理办法》实施对商业银行准备金计提影响的研究.pdfVIP

经营探索 Pilot Operation 商业银行准备金计提政策探究 ——《金融企业准备金计提管理办法》实施对商业银行准备金计提影响的研究 2012年3月底，财政部以财金[2012]20号文颁布了《金融企业准备金计提管理办法》（以下简称“新办法”），并将于7 「摘要」 月1日正式实施。新办法对原《金融企业呆账准备提取管理办法》（财金[2005]49号）（以下简称“原办法”）进行了较大幅度的 修订，对金融企业准备金的相关概念、计提方法、账务处理、管理要求等进行了规范。论文对新、旧办法的主要差异进行了比 较，并重点分析了新办法的实施可能对商业银行准备金计提工作产生的影响。 摄影：张超 文 / 张萌 姜海洋 （一）重新定义准备金相关概念 2、提出了动态拨备、潜在风险估 1、调整了“准备金”的概念。原 计值、内部模型法、标准法等新概念。 办法将金融企业对承担风险和损失的债 其中，动态拨备是“金融企业根据宏观 新办法的出台背景 权和股权资产计提的所有呆账准备金统 经济形势变化，采取的逆周期计提拨备 称为“呆账准备”；新办法将“呆账准 的方法，即在宏观经济上行周期、风 2005年5月17日财政部出台了《金 备”改称为“准备金”，又称拨备， 险资产违约率相对较低时多计提拨备， 融企业呆账准备提取管理办法》（财金 同样包括一般准备和资产减值准备。其 增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周 [2005]49号）；此后，财政部又通过一 中，资产减值准备是指“金融企业对债 期、风险资产违约率相对较高时少计 系列文件对有关条款进行了解读说明。 权、股权等金融资产（不包括以公允价 提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损 原办法的出台对规范金融企业准备金计 值计量并且其变动计入当期损益的金融 失的做法”。新办法未对潜在风险估计 提产生了积极而深远的影响，在后来的 资产）进行合理估计和判断，对其预计 值给出明确定义，综合起来理解，应指 六年多里一直作为金融企业准备金计提 未来现金流量现值低于账面价值部分计 金融机构估计的已识别和未识别的可能 的制度依据。2006年，新会计准则颁布 提的，计入金融企业成本的，用于弥补 性损失总量，金融机构的准备金总额须 实施。财政部启动了对原办法的修订工 资产损失的准备金”，该部分准备金在 持续大于或等于潜在风险估计值。新办 作并最终于2012年3月出台了新办法。 利润分配前计提，属于营业支出的一部 法规定可采用“内部模型法”或“标准 分；而一般准备是指“从净利润中计提 法”计算潜在风险估计值。 新办法的主要变化 的、用于部分弥补尚未识别的可能性损 3、新办法增加了不良贷款拨备覆 失的准备金”，是利润分配的一部分。 盖率和贷款拨备率（拨贷比）定义， August 2012 农村金融研究 61 经营探索 Pilot Operation 其涵义与银监会《商业银行贷款损 方法。新办法取消了关于贷款损失准备、 系数不得低于信