浅谈新会计制度下医院“待冲基金”科目的应用.pdfVIP

现代经济信息 浅谈新会计制度下医院“待冲基金”科目的应用 李伟华 百色市妇幼保健院 摘要：旧医院会计制度中的记账是基于权责发生制，这在财政补助收入、科教收入与支出的有关会计处理与列报上存在较大的问题。 而新医院会计制度中设置了“待冲基金”科目，弥补了旧医院会计制度的不足，较为准确地反映了医院使用、消耗过程的财务信息，解决 了财政补助和科教项目的收入、发生支出、整体资产购买以及提取折旧和耗用资产中的配套资金等存在的问题。 关键词：新医院会计制度；待冲基金；应用 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0124-01 一、引言 只须借记固定资产科目、贷记货币资金等相关科目，按财务制度提取 旧医院会计制度中的记账是基于权责发生制，尽管有利于考核经 折旧，实现了财政资金支出的完整描述。 营性收支效益的完整性，但这种权责发生制在财政补助收入、科教收 (三)整体资产购买中的配套资金 入与支出的有关会计处理与列报上存在较大的问题。因此，新医院会 在新医院会计制度中，有一种业务的处理并没有详细例举，即 计制度设立了待冲基金、累计折旧等科目，不仅反映出财政补助、科 在购买一项整体资产时医院必须自筹部分资金，政府给予部分资金配 教项目收入的预算执行信息，清晰地显示医院财政补助、科教资金的消 套。这种业务尤其在医院购买固定资产时较为常见。假如固定资产价 耗过程，又解决了固定资产计提折旧的难题。医院“待冲基金”科目的 格为20万元，政府仅支付10万元配套资金，那么医院就必须自筹资金 应用时点主要在于用基金购买物资和计提资产折旧、摊销库存物资。 10万元。在政府财政资金已经划入医院账户的情况下，医院在购买固 定资产时，会计将分两个步骤进行分录。第一步是借记财政补助支 二、待冲基金科目的应用 出10万元，贷记银行存款10万元，这个分录记录了财政的实际支出情 “待冲基金”是指财政补助及科教项目资金中的留待计提资产折 况；第二部借记固定资产20万元；贷记待冲基金10 万元，银行存款10 旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金，主要用于医院购建 万元，这种记录反映资产的实际变化情况。 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资。具体应用在 (四)提取折旧和耗用资产 医院的财政补助和科教项目收支、配套资金购买整体资产、提取折旧 待冲基金科目的设置将不同资金来源购买固定资产提取折旧的会 与耗用资产等方面的会计处理。 计处理方法进行了区分。在上述例子中，20万元的固定资产，假设5 (一)财政补助和科教项目的收入 年使用年限，现已使用 4 年，可以提取折旧费16万元，每年提取的折 与旧医院会计制度比较而言，新医院会计制度规定了财政补助收 旧细目为：借记医疗业务成本2万元，待冲基金 2万元；贷记累计折旧 入和科教项目收入全部进入医院财务管理的核算环节。在一级科目中 6万元；在转入清理时，借记固定资产清理2 万元，待冲基金 2 万元， 单列科教项目收入科目，财政补助收入的二级科目设置了基本支出和 累计折旧16万元，贷记固定资产 20万元。医院将营业收入产生的固 项目支出两个部分，同时设计了处理记账方法。 定资产进行折旧后，计入不同时期的医疗成本，这便于确立医疗成本 在旧医院会计制度下，会计信息中未能充分体现财政补助收入和 的核算范围，明确医疗成本数据，反映出医疗收入与医疗成本配比关 科教收入的使用、消耗情况。尽管财政性专用资金的支出核算有“财 系。用财政资金或科教资金购买的固定资产，其折旧部分不计入医疗成 政专项支出”科目作为依据，但只是记录已经发生的项目，未能反映财 本，采用冲减待冲基金的方式进行处理，能按照预算管理要求核算财政 政下拨资金的