《国家审计起源历史新探》.pdfVIP

ENGJIANDU 审计专栏 国家审计起源历史新探 ●南京审计学院 夏 寒 马志娟 摘【 要】鉴于 目前学术界对于审 一 、 问题的提出 概念。有些结论仅仅是从逻辑上推导，例 计起源的研 究观点各异 ．笔者从 审 国内关于国家审计@起源的研究。一 如说有财政必然需要审计监督 。或者根 计的定义出发提炼审计相关要素。 是关注审计起源的动 因，二是关注审计 据只言片语的史料来推断 ，缺乏理论上 然后通过考察 审计各个要素的起 起源的时间。关于审计起源的动因。大部 严密的论证 。同时研究者人们大都只注 源发展来分析 中国古代审计的发 分审计文献和著作都认为审计 的动因与 重考察历史文献资料 ，往往忽略大量最 展历程。本文指 出审计的要素在历 受托经济责任有关 ，因为随着社会经济 新的考古资料 ，一些结论缺乏史学研究 史发展过程中是逐渐 出现的，并在 发展，当财产所有者与经营管理者出现 最讲究的双重证据。故而审计起源问题 春秋 战国时期发展 齐备 ，上计制度 了分离以及 管理者 内部 出现分权制，形 的研究，有必要重新用谨慎史学态度重 的出现表 明国家审计制度 已具完 成受托经济责任关系之后，才产生了审 新审视之。 形 。 计需求。近年也有学者从国家治理和产 笔者认为在讨论 审计起源 的问题 【关键词】国家审计 起源 夏商周 权理论的角度来论述国家审计产生的基 上 ，我们必须界定审计的定义 ，确定审计 春秋战 国 上计制度 本动 因 。 起源的充要条件即各种相关要素．然后 关于审计起源于何时国内的学者有 通过分析这些审计要素的产生与发展 。 较多争议 。刘云、李霁等认为国家审计的 结合历史背景 ，来考察国家审计起源的 萌芽时期应该为夏禹时期 ，其主要标志 历史情况。 是 “会稽”的产生 。李孝林 以周礼为据并 二、国家审计 的逻辑前提 ：基于 参考 国外审计发展史指出审计起源于奴 审计定义的分析框架 隶社会早期 ，。杨慧媛认为在原始社会的 考察国内的审计书籍和文献．对于 条件下根本不可能产生审计 ．夏商时期 审计的定义各有不同。比较有代表性的 由于资料匮乏考究不易，说审计起源于 如审计署法规司出版的 《审计法答疑》对 夏商时期也不妥当．从而力主审计起源 审计 的定义是：审计是独立于被审计单 于西周之说 。张达聪认为 ，两权分离只 位的机构或人员 ，对被审计单位的财政 、 有在 战国时代 出现官僚 阶层之后才产 财务收支及其有关经济活动的真实、合 生 ，因此最早的审计制度是春秋战国时 法和效益进行检查、评价、鉴证的一种监 期出现的上计制度 。赵友 良也把上计作 督活动。中国注册会计师协会对审计的 为审计最早的起源 。上述研究者的结论 定义是 ：审计是由独立的转职机构或独 之所 以众说纷纭 ，主要是大家在探讨国 立的专业人员，以被审计单位在一定时