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政府审计 政府审计效率的影响因素分析 ——基于流程再造理论视角 公彦德 (南京审计学院，江苏211815) 内容提要：针对当前政府审计效率不高的现状，运用流程再造理论，分析了审计流程 中需要改进的主要环节：审计资源、审计取证、审计定位和审计职责范围；对于审计资源不 足问题，运用现有的审计资源，提出通过资源整合、有效分工、简易操作程序和审计的服务 性等视角有效整合审计资源。进而给出了以表代证、简化财务取证和取证服务目标的简化 取证原则，达到提高审计质量和审计效率的目的。在此基础上对当前审计的定位和职责范 围进行了探讨，为审计的可持续发展提供方向；最后针对湘潭市审计局的四分离审计模式， 探讨了流程再造过程中需要注意的新问题。 关键词：流程再造审计资源 审计效率取证原则 审计定位 中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1672—9544(2014)01一0058—05 劣直接央定了审计质量和效率的高低，因此关注政府 一、引言 审计效率首要关注的就是审计业务流程，这里所说 的审计流程是指从审计计划的制定到审计决定执行 20世纪90年代，H删er和Ch锄py提出了流程 再造概念，流程再造强调组织应以业务流程而不再是以 全过程所涉及的所有与审计有关的活动，包括审计 人员，被审单位，审计计划，审计取证，审计资源，考核 职能部门为中心，Hammer和Ch锄py主张对业务流程 进行根本弭思考和再设计，以实现绩效的巨大提高。 制度，团队协作等等。由于审计流程中的一切活动都 流程再造理论在企业界已经得到了广泛认可和 是由人来完成的，因此在分析流程优化时，必须将人 的因素考虑在内，正如1990年业务流程再造的提出 应用，然而在审计领域，对于审计流程再造理论的研 究欠缺。目前，对于审计流程的研究，聂新军对注册 者迈克尔·哈默曾经说过，业务流程再造在一些企 会计师审计流程再造的审计效率进行研究；张龙平 业失败的主要原因是没有将“人”的因素考虑在内。 而在政府审计机关，将“人”的因素考虑在内，不仅 在新准则背景下对审计业务流程的优化要点及实现 途径进行了分析；贺庆华和湖南省审计学会课题组 审计资源整合和专业分工不合理，审计取证资料的 从审计职权的视角对审计组织再造与审计效率进行 取舍也不清晰。受考核制度的影响，审计目标容易发 生偏离，甚至审计定位和职责范围也不明确。基于 了研究，以上研究缺乏对政府审计整个流程的把握， 目前对政府审计存在的问题更多的是针对单方面进 此，为了进一步提高审计效率，需要从审计资源、审计 取证、审计定位、审计服务和审计流程优化等方面进 行分析，比如从审计资源的视角，政府审计战略定位 行思考，分析各个环节存在问题和解决方法，为提 的视角等。而政府审计的战略目标是由政府审计的 业务流程提供的审计服务实现的，审计业务流程优 高审计质量提供借鉴。本文具体的内容安排如图l。 [收稿日期]2012_08—2l [作者简介]公彦德，博士，国际审计学院副教授，主要研究方向为政府审计。 [基金项目]江苏高校优势学科建设工程资助项目(YsxKK乃4)。 58地方财政研究，2014．1，第1期 万方数据