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论出版企业应收账款的控制 　　摘 要：出版发行领域普遍存在的赊销现象加大了出版企业应收账款的风险，部分中小出版企业面临生存的危机。描述中国出版企业应收账款的现状，分析应收账款居高不下的原因，进而提出加强应收账款控制的措施和建议。 　　关键词：赊销；应收账款；风险；控制 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）28-0189-02 　　应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等业务而形成的债权。随着图书市场竞争的日益激烈，出版社要不断扩大市场规模，提高市场占有率，因此不断向下游经销商提供商业信用，通过赊销来销售图书和音像制品。在图书流通行业，一般采取经销包退的模式，回款周期长，有的甚至超过一年，客观上加大了应收账款的风险。 　　一、出版社应收账款的现状 　　出版发行领域普遍存在的赊销现象，出版社与书店一般不签订合同，回款周期长、回款困难，最终导致出版社资金回笼困难，社店矛盾突出，出版社的应收账款数量较大，有的中小出版社的被欠账率甚至达到99%。 　　目前，一些出版企业应收账款出现比较严重的问题，主要表现在：（1）应收账款占流动资产比重过大，造成流动资金紧张。（2）应收账款的平均收款期长，周转慢，效率低。（3）逾期应收账款数量惊人，不良资产偏大使出版企业亏损风险加大。 　　二、出版社应收账款形成的原因 　　（一）风险防范意识不强 　　当前，出版企业面对的是一个供过于求的市场，同类选题的书充斥其中，客户征订选择的余地很多。为了尽快打开营销局面，出版企业往往在事先未对资信作深入调查，对风险进行正确评估的情况下，就采取赊销的方式来争夺市场、吸引客户。虽然赊销短期减少了库存，获取了高额的账面利润，但忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。 　　（二）应收账款的管理制度不健全 　　出版企业对应收账款的管理缺乏严格的赊销内控制度，虽然部分企业有内控制度，但执行过程中有章不循，形同虚设。出版企业普遍采用“经销包退”的代销模式，财务部门掌握的应收款只是已经到了回款期进行开票结算的款项，而大部分未到回款期的款项掌握在业务部门的系统中，两个部门缺乏沟通、协调，缺乏对应收账款全面掌握。业务部门的赊销通常不经过财务部门的审核，加之业务部门有发货考核的指标，赊销发货的冲动不能得到有效地抑制，导致企业的应收账款居高不下。有些业务员跟客户未及时对账，有些业务员发货了事，有些虽然对了账，也只是口头承诺，未形成合法有效的对账凭据。 　　（三）内部激励机制不够健全 　　在出版企业中，为了调动业务人员的积极性，往往将发货的码洋和回款与工资奖金挂钩，未将应收账款纳入考核体系，忽略了应收账款产生坏账的可能性。业务人员为了个人的利益，只关心任务的完成，从而导致应收账款的大幅上升，沉淀大量资金，使企业背上沉重包袱。 　　三、加强出版社应收账款控制的对策 　　（一）全面核算应收账款的成本 　　持有应收账款除了会产生坏账损失外，还存在机会成本和管理成本等成本。一是机会成本是指资金投放在应收账款上而丧失的其他收入，如投资于有价证券便会有利息收入。这一成本大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、资金成本率有关。二是管理成本是指对应收账款进行管理而耗费的开支，主要包括对客户资信调查费用、收账费用以及其他费用等。三是坏账成本是指应收账款存在无法收回的可能性，由此而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也就越多。 　　以上机会成本和管理成本构成应收账款的直接成本，而坏账成本则是应收账款的风险成本，管理成本和坏账准备在财务核算中已经有所体现，对于机会成本可在业绩考核中予以考虑。全面核算应收账款的成本有利于抑制业务部门扩大赊销的冲动，从而审慎选择赊销，加强欠款催收力度。 　　（二）加强信用管理，制定合理的信用政策 　　一是由发行部门和财务部门组成跨部门小组对客户进行资信评估，根据“5C”系统，即信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况，对客户信用等进行评定。二是根据经销商的的信用状况，确定不同的赊销额度和信用期限，制定严格规范的客户赊销限额、付款时限和审批权限。三是通过信息化手段建立客户信用动态档案，定期整理客户的欠款明细，对客户的回款情况进行跟踪分析，对信用状况出现异常的客户要及时调整赊销政策。 　　（三）建立完善的内控制度 　　出版企业应在《内部会计控制与规范—销售与回款（试行）》的基础上建立有效的内控控制制度，只有建立良好的内控制度才能够健全企业的运行机制。一是要建立赊销审批制度，对于主渠道客户一般采用“经销包退”的代销模式，但要对总额进行控制，一般不要超过9—12个月的销售总额；对于其