国际税收争议问题的法律思考.pdfVIP

2007年6月 山西省政法管理干部学院学报 Jun．，2007 第20卷 第2期 Journal of Shanxi Politics and Law Institute for Administrators V01．20 No．2 【国际法论坛】 国际税收争议问题的法律思考 李 蓓 (山西大学法学院，山西太原030006) [摘 要] 国家之间的相互协商程序是解决国际税收争议的传统方法。但近年来，更多国家 开始寻求通过仲裁方法来解决此问题。文章通过对国家间税收争议解决的两种方法的分析和评 价，提出了完善国际税收争议解决机制的相关建议。 [关键词] 国家；税收争议；争议解决机制 [中图分类号]DF974 [文献标识码]A [文章编号]1672—1500(2007)02—0055—03 一 、 国家间税收争议解决机制分析 从缔约国角度来看，相互协商程序对于解决国 国际税收争议，产生于主权国家间的国际税收 家间税收争议是一个有效的工具。主管当局不受国 利益分配活动中，是有关国家在国际税收利益分配 际上既有的程序规则的约束，从而保持程序的灵活 关系中对某项税收利益产生不同主张而导致的冲 性和非正式性，协商能够得出本国能够接受的结论， 突。由于当前主权国家是通过签订国际税收协定的 并使结论在国内能够得到有效执行。有利于维护国 方式来协调彼此之间的国际税收利益分配关系的， 家主权。但是，相互协商程序也存在一些缺点，表现 所以，国家间的税收争议主要表现为有关国家之间 在： 就相互签订的国际税收协定条款的解释、执行和适 1．由于纳税人不具有国际公法上的主体地位， 用范围等问题所产生的争议。… 国家作为相互协商程序的主体，对程序的提起、程序 目前在国际上解决国家间税收争议的方法主要 本身及程序的结果拥有完全的控制力，因此纳税人 有以下两种：一是相互协商程序。此程序源于国际 利益的实现取决于国家的行为，所以存在两难问 联盟财政委员会的一个工作组于1927年起草的 题： 如果争议不影响国家的利益，则国家没有动 《关于在征税方面进行相互协商的条约范本》(Mod． 力进行相互协商，纳税人的请求可能被拒之门外，如 el Treaty for Mutual Assistance in Tax Matters)o自此 果争议涉及国家利益，则可能存在国家公共利益与 之后，相互协商程序开始受到各国的重视，并出现在 纳税人利益之间的冲突，纳税人的利益可能得不到 众多的避免双重征税的双边税收协定之中。此程序 任何保障。 是目前国际税收协定争议的最基本的解决方法。二 2．缺乏法律上的时间保证。相互协商程序只是 是国际税收仲裁。国际仲裁又称国际公断，是和平 要求缔约国税务机关进行谈判，但没有制定谈判程 解决国际争端的方法之一 ，它指的是选任的仲裁员 序的具体时间表，而且缔约国税务机关也没有必须 在尊重国际法的基础上，对争端，主要是法律性质的 解决的义务。所以实践中税务机关可能难以在有效 争端，做出有约束力的裁决，仲裁法庭的组成、程序 时间内解决。 以及适用的规则等，都由各方当事国协议确定。 3．相互协商程序受到国内法过多的限制。许多 二、两种国家间税收争议解决机制的评析 国家要求纳税人提交案情的时限以及达成协议的期 (一)相互协商程序评析 限都应与国内法有关期限相一致；主管当局做出的 收稿日期：200