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2005年12月 学 术 交 流 Dec．，2005 总第141期 第12期 Academic Exchange Serial No．141 No．12 博弈论在税收征收管理中的应用 蔡德发，王曙光，毕 蕊 (哈尔滨商业大学财政与公共管理学院，黑龙江哈尔滨 150028) [摘 要]博弈现象广泛存在于人类社会的各个领域，是影响人与人之间相互行为的一种 方法论。博弈分合作博弈和非合作博弈两类，通常意义上的博弈是指非合作博弈，具体又分 为完全信息静态博弈等四种类型，与之相对，应有纳什均衡等四种均衡概念。在税收征收管 理中存在税务机关和纳税人之间稽查与逃税的博弈，其均衡解是纳税人逃税涉及稽查成本等 四个因素，税务机关的税收稽查成本与纳税人的逃税概率成正比。 [关键词]逃税；博弈；税收征管；税务稽查 [中图分类号]F81O．423 [文献标识码]A [文章编号]1OOO一8284(2005)12—0129一 O3 一 、 税收征收管理的博弈原理 1．博弈的涵义 博弈论又称“对策论”，是研究参与双方或多方行为发生相互作用时最优决策的提出以及均衡问题 的一种方法论。就税收征收管理而言，也存在着博弈问题，如中央政府(国税局)与地方政府(地税局)之 间、税务局与纳税人之间以及税务局内部局长与干部之间等，都存在着广泛的博弈问题，其中税务局与 纳税人之间的博弈是主体，其他两类属于政府内部的权限配制与干部管理问题。在税收征收管理的博 弈中，博弈的参与人是直接负有征管职能的各级税务机关和众多的各类纳税人。税务机关代表国家，其 最优战略是维护国家课税权、营造公平竞争的经济环境和良好的税收秩序，以保证政府机器正常运转， 进而实现政府职能；而作为一个理性的纳税人，其最优战略是在守法和违法之间作出选择，实现其收入 或所得最大化。如果征纳双方都实现了最优，即实现了纳什均衡。寻找这一均衡，对转变现行税收征管 模式，实施有效税收管理有着重要的现实意义。 2．博弈的类型 ’ 按照博弈原理的基本内容，博弈一般分为合作博弈和非合作博弈两类：合作博弈是指在现实生活 中，由于人们的行为相互作用时，参与当事人能达成对双方或多方均有约束力的协议，一般不用探讨。 通常意义上的博弈论一般研究的是非合作博弈，即研究参与当事人未达成一个具有约束力的协议时如 何选择，以实现所有参与人的最优战略或行动的组合。 根据参与人的信息是否完备和参与人是否同时选择行动(即行动顺序)的不同，非合作博弈可以划 分为四种不同的类型，即完全信息静态博弈与完全信息动态博弈和不完全信息静态博弈与不完全信息 [收稿日期]2005一O9—29 [基金项目]黑龙江省哲学规划办基金资助项目(04--A0022) [作者简介]蔡德发(1966一)，男，黑龙江桦南人，哈尔滨商业大学财政与公共管理学院副教授，从事财税理论与政 策研究。 · 129· 动态博弈。与这四种博弈相对应并有四种均衡概念，即纳什均衡与子博弈精炼纳什均衡和贝叶斯纳什 均衡与精炼贝叶斯纳什均衡。 3．博弈的内容 博弈四种均衡的内容是：(1)纳什均衡，即在给定别人战略的情况下，参与方不再选择其他战略，从 而打破这种均衡。如对于小规模的个体工商业户而言，税务机关按经营规模和收益情况核定税额，而纳 税人服从税务机关的决定，不再讨价，征纳双方即实现了均衡；(2)子博弈精炼纳什均衡，即当参与人的 行动有先后时，后者会根据前者的选择而调整自己的选择，前者也会考虑到自己的决策对对方的影响。 如上例中征纳双方进行多轮的讨价还价，最后确定税收定额；(3)贝叶斯纳什均衡，即在静态不完全信息 博弈中，参与人同时行动，每个参与人都依据自己的类型作出选择。如每年一次的所得税汇算检查，纳 税人已做好了接受检查的准备，税务机关也开始了税务检查，但什么时间检查未确定；(4)精炼贝叶斯纳 什均衡，即参与当事人要根据所观察到的参与人的行为，来修正自己有关后者类型的相关“信息”，并由 此作出自己的选择。如