基于新税法环境下的企业所得税税收筹划.pdfVIP

山东商业会计2009·3 ·工 作研 究 · 基 于 新 税 法 环 境 下 的 企 业 所 得 税 税 收 筹 划 刘淑朋，陈 羽 (北京工商大学会计学院，北京 100037) 摘 要：深入研究和分析了新企业所得税法各项变化及影响。结合企业实际，从投资活动，日常经营 活动，改制重组活动三个方面，紧紧围绕合理合法进行税收筹划和最大化企业价值原则出发，对新税法环 境下的纳税筹划工作做 了一些探讨，提出了一些合理可行的思路和建议。 关键词：企业所得税法；企业所得税；纳税筹划 税务筹划是在法律法规允许的范围内，通过对 新税法统一内资、外资企业所得税税率。新法 纳税人的投资、筹资 日常营运活动以及其他理财活 将新的税率确定为 25％。对符合规定条件的小型 动的合理安排以达到实现税收节约或避免税收损 微利企业，适用税率为20％。原企业所得税法中 失 目的一种行为。税务筹划属于企业财务管理的 内资企业和外资企业所得税税率均为 33％。同 范畴，对企业财务管理内容有重要的影响。按税务 时，对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的 筹划所涉及的具体业务活动的范围来看，可分为投 优惠税率，对 内资微利企业分别实行27％、18％的 资活动税务筹划、企业运营过程中的税务筹划、企 二档照顾税率等。新税法改变了过去那种存在多 业改制重组过程中的税务筹划等。 档税率，不同类型不同地区内外资企业名义税率和 近几年，随着我国市场经济的不断发展，我国 实际税负相差较大的情况。 税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划也在不 3．明确了应纳税所得范围 断发展。随着企业税收筹划意识不断提高，在我国 新法应纳税所得范围更加明确。新法对收入 对税收筹划的理论研究也在不断深化，但与西方发 总额内涵进行了界定，新法将收人总额界定为 “企 达国家相比，我国企业开展税收筹划不普遍，水平 业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收 不高，也没有形成完整的理论体系。特别是 2008 入”。同时新法严格区分 “不征税收入”和 “免税收 年 1月 1日《中华人民共和国企业所得税法》的实 入”。对 “不征税收入”也作 了明确规定，即财政拨 施 以后，在诸多方面规定的改变使企业所得税的筹 款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 划面临一些新的变化和挑战，笔者将在以下篇幅里 等属于财政性资金的收入。新法还将国债利息收 就新税法下的税收筹划谈一点自己的看法，以做抛 入，符合条件的居民企业之问的股息、红利收入等 砖引玉。 规定为 “免税收入”。新法还统一了内、外资企业实 一 、 新企业所得税税法变化及影响 际发生的各项支出扣除政策等，以上规定是的企业 1．纳税主体严格限定 所得税的应税所得范围同以前相比更加明确。 新法把纳税人的范围确定为企业和其他取得 4．税收优惠政策总体上有所减少。 收入的组织。取消了以往内资税法 以 独“立经济核 新税收优惠政策同比过去有所减少。新法取 算”为标准确定纳税人的规定。对利用纳税主体谋 消了现行税法下的许多优惠政策，比如，生产性外 求税收优惠进行了严格限制。过去生产性外资企 资企业、福利企业享受减免税 以及低税率优惠，新 业、福利企业等具有某种身份就可以享受减免税 以 办的从事交通运输、邮电通信业、咨询业、信息业、 及低税率的优