增值税制中隐性税收优惠政策的定量研究.pdfVIP

第31卷第1期 财经研究 Vo1．31 No．1 2005年1月 Journ．al of Finance and Economics Jan。2005 增值税制巾隐性税收优惠 政策晌定量研究 李 成 (厦门大学财政系，福建厦门361005) 摘 要：首先，文章在理论上定义了造成税收负担不公平的主要原因之一——隐性税收 优惠的一般含义和基本特征。其次，利用现有数据分析了在我国增值税制中存在的三大隐 性税收优惠及其影响。最后，结合我国现阶段实际情况，提出了增值税改革的具体建议。 关键词：隐性税收优惠；生产型增值税；消费型增值税；征管链条；税率结构 中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1001—9952(2005)01—0081-O9 从1994年开征增值税到现在，不管是从收入筹集角度，还是从调节经济 运行的角度，增值税作为一个优良税种的特征表现得非常突出。然而随着经 济环境的变化，增值税的某些制度缺陷也逐步显露出来。这主要表现在增值 税税制中所存在的某些制度性或隐性税收优惠。与以往研究增值税制度缺陷 不同，本文力图将具体的税收制度公式化，以便直观定量地分析制度设计中所 存在的问题。首先，从理论上，本文指出现行增值税制的种种弊端的直接结果 是形成了隐性的税收负担不公平，并将其定义为“隐性税收优惠”。其次在具 体数据和政策选择上，本文均以最近期的资料为准。由于客观情况限制，本文 不能得到实际调查的数据，但是这并不影响本文结论的成立。 一 、 隐性税收优惠政策的提出 (一)税收优惠政策的涵义 税收优惠是指税收制度中针对纳税人的某些行为而给予减少税款或者增 加抵扣税额的一系列政策的总称(余采、杨蓉，1999)。良好的税收优惠政策是 国家调节经济的有力手段之一。然而由于税收优惠政策减轻了某些纳税人的 实际税负，必然与税收的公平原则相悖。尽管如此，我们也不能因此对其加以 收稿日期：2004—10—07 作者简介：李 成(1979--)，男，辽宁沈阳人，厦门大学经济学院博士生。 · 81 · 财经研究 2005年第1期 贬斥，相反，应该将其看作对那些从事国家鼓励产业的一种补偿或奖励。于 是，良好的税收优惠政策本身必须具备相应的条件，它必须是在尽可能地减少 税负不均的前提下，明确针对某些具体的行为来制定，范围不能过于宽泛，规 定不能一成不变，应该适时地根据实际情况加以调整和变动。 (二)隐性税收优惠的界定 税收优惠政策会造成不同纳税人的不同实际税负。由此引伸，税制中那 些虽然没有以明确的税收优惠形式提出，而实际上却造成了不同纳税主体之 间的税负不均的一系列税收政策法规，实际上对于某些纳税人的税收优惠就 是对另一些纳税人的税收歧视。于是，本文将隐性税收优惠定义为：税制中引 起不同纳税主体实际税负不公平的一系列政策。由此可见，隐性税收优惠是 将税制中的一系列导致税负不公平的政策法规加以概念上的总括。其本质是 税制中违背税收公平原则的不合理因素。具体地说，它包括两个方面：一是税 法中没有规定，而在实际中却造成了不同纳税主体税收负担不公平的税收政 策法规；二是税法中虽然明确规定，但是不能继续起到国家调节经济目的进而 需要改革和完善的那些税收优惠政策法规。 二、我国增值税制中隐性税收优惠政策的分析 (一)“生产型”增值税——隐性税收优惠之一 “生产型”增值税是指企业购进的固定资产中所包含的进项税额不允许抵 扣，从而使增值税的税基包括整个社会的生产总值(泰勒，1992)。表现资本密 集程度不同企业间税负上的差异。从理论上定性地分析，我们可以得到资本 密集度高的企业较资本密集度低的企业的实际税负偏高的结论。假定企业的 增值税负为T，企业的产品平均销售价每单位为P ，企业购进