浅析税前扣除关联方利息支出之层次.pdfVIP

、吉布 始讲研9巳 制越强博市tj 浅析税前扣除关联方利息支出之层次 黄菊 (椅建敏讯电气科技有限公司，福建福州 35∞03) 摘 要:随着新《企业所得税法》及相关配委政策的实施，我回对关联方利息支出税前标准陆续颁布了一系列条款进行规 范。本文试根据新税法的立法精神，对关联方利息税前扣除标准分三个层次进行了简单分析。 关键词:税前;关联方;利息、支出:层次 企业资本通常Ftl权益件资本和债务性资本组成，如果债务 性资本占黯个资卒的比例过大，通常称之为资卒弱化。企叫k往往 愿意采用侦仪投资的形式，原因主要在于支付给债权人的利息 可以在税前抵扣，而支付给股东的股息却不能在税前扣除，所以 选择借债融资方式比权益融资方式，从税收的角度来说更具有 优势。因此，对于同属一个利益集团的关联企业来说，就有动机 通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负损。关联企业fa)在为 投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来自京结构，加大借入 资金比例.扩大债务与权益的比率，人为形成资本躏化。因此， 阔际上通忖做法是对关联方之间的债权件投资与权益件投资比 例做rH限制，以防也企业通过操纵各种债务形式的支付手段，增 加税前扣除、降低税收负梢。 在内外资企业所得税统一之前，找同税法对资本弱化也有 相应的限制规定。外资企业与关联企业之间融资所支付或者收 取的利息，崩u或者低于性有关联关系所能同靡的数额，或者其 利率超过或;x.低于间类业务的正常利率的.当地税务机关可以 参照正常利率进行调楼。而内资企业则要蹲守从关联方取得的 借款金额描过其位册资本 50%的，越过部分的利息支出，不得在 税前扣除的规定。随着新税法的实施，我间对关联方利息支出 标准陆续颁布了一系列条款进衍规范。 2∞7 年 3 月 16 日十届余国人大五次会议审议通过的《中 华人民共和阔企业所得税法》第 46 条规定:企业从黑朵联方接 收的债权性投资与权益性投资的比例越过规定标准而发生的利 息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 2∞7 年 11 月 28 日 罔务院审议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》第 119 条规定:债权件投资，是指企业直接或者问接从关联方狡得 的，需黎偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性 质的方式予以补偿的融资。权盖在中~投资，是指企业接受的不简要 偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 企业所得税法第四十六条所称标准.FR 间务院财政、税务;ì:.管部 门另行规JEo2ω8 年 9 月 23 日财政部、国家税务总局《关于企 业关联方利息支出税前扣除标准有关税收问题的通知(财税 [2ω8J121 号)对关联企业之间借款利息支出的拍除做出了明确 规定。 2创)9年 1 月 8 日国家税务总局关于印发《特别纳税调整 实施办法(试行n的通知(阔脱发[2∞9]2 号)对资本树化管理也 做出 f具体规定。 W队啕叭-句，幽.-倒W、佛·句，而.、价啕-阳、佛啕-鞠句伽‘伽‘.、，咱.、-叭刷阳..... 睛伽‘..-..-句俗啕.... 咱W、‘翩翩.. 、---蛐W、咱W、偷偷俐，崎w、佛句咱咱阳、佛.. 、阳句价，啕、，咱 近顾在需求靡，曲线较为平穗，说明该方法有效础小了牛鞭妓 脏的影响。方向华(2∞6)[12怪用联合预测方法对基于供1世链的 需求预测体系进行了研究，其首先根据日常用于预测的常用预 测方法选择了向阴阳模剧、加入局势的平滑模稍作为单项预测 模型，然后分别做了简单细合预测和回归组什预测，并对回归组 合模型进行i提羔校.iL结果显水，细介预测的精度比单项预测精 度高，国归预测的精度比简单组合预测精度高。 以上都是对基于供应链的需求颇测的研究，对于卷烟市场 的某于供服t链的需求预测的研究不多.宋作玲(2ω7)[1习分别运 用回归模型、灰色tJ!i视IJ 、移动平均、向适应二次指数平滑、地区生 产总伯国归、用 GA 优化的 BP 神经网络等对年度、月席、时度警 烟订单进行顿测并址行比较，发现 GA 优化的 BP 神组网络预测 效果最佳。 预测就是要找出影响卷烟市场的因素，然后对各个影响因 素进行分析手u研究，采用合适的数学模型.对警炯市场未来的需 求情况作tHtJ!i测。我们可以借艳真他领域的研究成果，将先进的 预测方法运用到警圳市场的需求预测系统中去，准确且时地作 出预测，可以降低库存成本，为制定生产计划提供依据.有利于 进行市场分析和营销插动，提高供应链的整体效率从而提高烟 草行业的竞争力。 参考文献: [lJGeor萨 Hon邮阴阳， E vangelia Papap甜ou. Cigaretteωnsumption in Greece: Empirical E材dence from Coin胆伊tion AnaI阳朋. Appli