税收自由裁量权的滥用及对策研究.pdfVIP

经济与法 引进与咨询%$$’ 年第 期 %# 税收自由裁量权的滥用及对策研究 陈 洁 （福建省地方税务局，福建福州#$$$ ） 摘要：自由裁量权是现代行政权的核心。它能有效调动管理者的工作积极性、责任感和创新精神，也 有利于提高管理决策的民主化程度和效率。尤其在我国税收法治化水平较低的今天，税收自由裁量权的有 效行使，还可以弥补目前税收法制原则性规定偏多、不够严密而导致可行性不强、灵活性不足的缺点。同 样，如果对它不加以控制，随心所欲地行使，则会对纳税人合法权益构成严重威胁，给国家、给社会带来 严重损害。本文从分析税收自由裁量权的内涵及表现入手，深入研究其运行过程中可能出现的滥用现象并 分析其原因，试图从行政合理性原则的基础上，设计了若干救济制度，以期提高税务行政执法的透明度， 保障纳税人的合法权益。 关键词：税收自由裁量权 滥用 对策 一、税收自由裁量权的内涵和表现 机关责令限期改正，可以处二千元以下 管理的效率。但在实践中，税务行政自 税收自由裁量权，是指税务机关及 罚款；情节严重的，处二千元以上五千元 由裁量权经常有被滥用的现象，其表现 税务人员在法律法规授权范围内，出于 以下的罚款。”至于什么样的情节为“严 形式主要有两种：其一指税务机关在法 行政目的，遵循公正、合理原则，认定事 重”的标准，并不具体明确，而由税务机 律，法规没有明确规定的情况下违背法 实、选择行为方式并作出行政决定的权 关裁量决定。 律授予该权力的目的或者在法律，法规 力。它是税收立法机关赋予税务机关和 三是在一定幅度内决定具体处罚额 规定的行使权力的一定幅度，范围内不 税务行政执法人员在税务执法过程中， 度的自由裁量权。税收法律法规在税收 合理行使权力，主要表现为畸轻畸重。 对涉税未明确事宜或有一定认识分歧的 执法权的行使上规定了一定的幅度，税 其二指向一切为了不正确的目的而导致 法律条文的解释、运用和执行，具有一定 务机关可以在法定的幅度内对特定的事 的行政不作为，行政越权，行政滥用职 的自由裁定权力。从现行税收法律法规 项作出适当的处理。如上例中的 权，事实与证据上的错误，适用法律错 的规定看，税收执法中的自由裁量主要 “% ，$$$ 元以下”以及“% ，$$$ 元以上 误，程序违法等行政违法行为。 表现在以下四个方面： # ，$$$ 元以下”均系罚款的幅度，在这个 从权力本身的性质来看，任何一项 一是选择行为方式的自由裁量权。 幅度内，税务机关可以酌情决定罚款的 权力都具有腐蚀性，总是趋于滥用，而自 税务机关在选择具体行政行为的方式 具体数额。 由裁量权的灵活性又决定了它更易于被 上，有自由裁量的权力，它包括作为（包 四是作出具体行政行为时限的自由 滥用。孟德斯鸠有一句明言，他说：“一 括如何作为）与不作为。《税收征管法 裁量权。税收法律、法规对具体行政行 切有权力的人都容易滥用权力，这是万 实施细则》第八十五条提到“税务机关 为未规定具体的时限，使税务机关在何 古不易的一条经验：有权力的人们使用 应当建立科学的检查制度，统筹安排检 时作出具体行政行为上有自由选择的余 权力一直到遇到界限的地方为止。”税 查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人 地。仍以《税收征管法》第六十一条为 收自由裁量权被滥用的原因主要有： 的检查次数”，至于如何“统筹安排”，具 例，其中“由税务机关责令限期改正”， 、我国现行税收法律体系存在的许 体多少“检查次数”才合理却没有明确 税法对“限期”没有具体的规定，此时税 多缺陷与不足是自由裁量权滥用的外部 规定，给税务检查留下了自由裁量的空 务机关享有完全的自由裁量权。 条件。我国的税收法律法规以实体法、 间。 此外，对具体和涉税事宜，税务机关 单行法为主，对税收执法过程中程序性 二是对情节轻重认定的自由裁量 仍有可能对事实认定、程序选择、法律适 的原则规则的规定不足，例如，税收的立