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第 25 卷第 2 期 Vo l. 25 No.2
唐山学院学报
2012 年 03 月 Journal of Tangshan College Mar.2012
我国税收保全措施运用思考
林国
(福州外语外贸学院，福州 350018)
摘要:((中华人民共和国税收征收管理法》第五十条之规定，改变了我国原有的税收保全制度。[IJ 分
别从我国税收法律关系性质、现有税收保全措施以及税收保全措施阐析和适用进行了探讨。
关键词:税收保全;税收法律关系 g 私法:税收代位权$税收撤销权[2J
中固分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号: 1672 - 349X(2012)02 - 0071 - 04
Reflection on the Application of Tax Reservation Measures
LlN Gu。
(Fuzhou College of Foreign Studies and Trade , Fuzhou 350018 ,China)
Abstract: The 50th article of The Law of the People s Republic of China for Tax Management
changes the original system of the tax preservation. The paper discusses the properties of China
s tax legal relationships , the existing tax preservation measures and tax preservation measure in-
terpretation and application.
Key Words: tax preservation; tax legal relationship; private law; right of tax subrogation; the
revocation right of revenue
观点。[3]
税收保全措施是指税务机关对由于纳税人的行为或者
税收法律关系具有公法性质。税收征纳是国家凭借所
某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证而
掌握的政治权力，取得社会物质财富的一部分，再根据实现
采取限制纳税人处理和转移商品、货物或其他财产的措施。
1 税收法律关系性质 国家职能的公共需要将这部分财富进行分配使用。
税收法律关系具有私法性质。税收征纳法律关系是主
谈到税收保全，不能不提及税收法律关系的性质。关于
体间的债权债务关系，国家是享有征收权利的债权人，纳税
税收法律关系的性质，一直存在权力关系说M债务关系说
人是负有缴纳义务的债务人，他们共同构成了税收之债的主
和折中的税收法律关系二元论观点之争。
体F 在这一法律关系中债的内容是债权人的权利和债务人的
权力关系说以德国法学家 Otto Mayer 为代表
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