内部控制、公司治理与会计信息质量.pdfVIP

贝 内部控制、公司治理与会计信息质量 口文／石魁纲 会计信息是企业利益相关者了解企业财 董事会的授权范围内经营企业”。可以看出，学 掌握在“内部人”手中：监事会也只是受董事会 务状况和生产经营情况，进行投资决策、经营 者们对公司治理概念的理解至少包含以下两 控制的议事机构，不能发挥应有的监督作用。 管理和评价财务状况与经营成果的依据，是国 层含义：一是公司治理是一种合同关系。公司 这种责权不分的公司治理结构，使内部控制完 家财政、税务等部门宏观管理的基础。然而，会 治理的安排以公司法和公司章程为依据，以简 全失效，有如空中楼阁 舀‘‘内部人’，j空制的企 计信息质量状况令人堪忧，各种会计信息失真 约的方式规范公司各利益相关者的关系，约束 业，为了达到管理当局的目的和少数人的利 现象仍然困扰着世界各国。笔者认为，建立合 他们之间的交易，实现公司交易成本的比较优 益，就可能操纵利润，粉饰财务报表，提供虚假 理的企业内控制度和完善的公司治理结构，才 势；二是公司治理的功能是配置权、责、利。 信息并误导信息使用者。 是解决会计信息失真的根本途径。 现代企业最显著的特征之一就是所有权 4、内部控制规范体系不完整，内容范围狭 一 、 内部控制与公司治理概述 与经营权分离，委托一代理制就是与现代企业 窄．目前，我国对于内部控制的研究，还局限于 我国《独立审计具体准则第9号——内部 制度相适应的组织方式，公司治理正是为解决 某方面，缺乏全面系统的研究，无法形成一套 控制与审计风险》对内部控制的定义为：内部 代理人问题而设置的一种制度和机制。完善的 完整的内部控制体系。与COSO报告相比，我 控制是指被审计单位为了保证业务活动的有 公司治理结构要求在股东大会、董事会、监事 国现有的内部控制规范的内容主要局限于会 效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、 会、经理人员、债权人、工会等各利益代表方之 计领域，不能适应现代企业发展管理的需要。 纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、 间建立有效的激励、监督和制衡机制。内部控 由于缺乏全方位、高品质的内部控制系统，内 完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包 制能否有效运行有赖于公司治理结构是否完 部控制与公司治理难以协调一致，不能达到制 括控制环境、会计系统和控制程序。COSO在其 善，只有在完善的公司治理环境中，才能充分 衡股东大会、董事会、监事会、经理人员等利益 报告《内部控制——整体架构》中指出：内部控 发挥内部控制的作用，保证内部控制的有效运 相关权力机构的目的。 制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其 行，保证其功能的充分发挥，实现企业目标：同 5、约束和激励机制不健全． 对企业内部各 他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经 样，良好的内部控制是实现公司治理的重要手 部门、各级别管理者的监督约束是内部控制制 营的效果和效率以及现行法规的遵循，它认为 段，二者密不可分，是有机的统一。 度的重点之一。建立约束机制就要有严格的责 内部控制整体架构主要由控制环境、风险评 二、我国内部控制与公司治理现状及其对 任追究制度，以保证各项规章制度的执行。企 估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构 会计信息质量的影响 业内所有员工都是内部控制制度的执行者，尤 成。目前，很多企业的内部控制体系都参照 (一)内部控制现状与会计信息质量．目 其在违反内部控制规定的处理上，所有员工无 COSO报告来设计。 前，我国内部控制还有很多不完善的地方，主 论地位、级别，必须一视同仁。光有约束机制还 对于公司治理，国内外学者有不同的理 要表现在以下几个方面： 远远不够，激励机制也是企业内部控制制度得 解。奥利弗·哈特将代理问题和合约的不完全 1、内部控制制度缺失．不仅仅表现在缺乏 以实施的保障。通过奖励、薪金、期权等激励措 性作为公司治理存在的条件和理论基础 英国 或没有相关的内部控制制度，还表现在内部控 施，使管理层同企业的长远发展密切相连，使 牛津大学管理学院院长柯林·梅耶将公司治理 制制度制定上