固定资产后续计量的纳税调整及账务处理.pdf.pdfVIP

j||．；一 j |t ，l| j 固定资产后续计量的 纳税调整及账务处理 摘 要 以各种方式取得的固定资产，初始确认时会计准则与税法不存在差异。固定资产在持 有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定的折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提 取等处理不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。因此，在会计期末企业需要将 两者之间的差异进行纳税调整，并做出相应的账务处理。 关键词 固定资产；后续计量；减值准备；纳税调整 由于会计准则与税法遵循 的原则不同，服务的 目的不同，固定资产后续计量的会 计处理与税法规定有一定的差异。企业在纳税申报时，必须按照税收政策，对应纳税 所得额进行调整，并做出相应的账务处理。 一 、 固定资产折旧的纳税调整与账务处理 (一)会计准则与税法的差异 l、固定资产折旧范围的差异。在会计处理上，企业应当对所有 固定资产计提折 旧。但是 ，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在税务处 理上，税法不允许所有固定资产都计提折旧。 《企业所得税法》第十一条规定，下列 固定资产不得计算折旧扣除：房屋 、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁 方式租人的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产 ；已足额提取折旧仍继续使用 的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产人账的土地；其他 不得计算折旧的固定资产。 2、固定资产折旧年限的差异。在会计处理上，企业应当根据固定资产的性质和使 用情况 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净 残值一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命 ，应 当考虑下列因素 ：预 计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗 ；法律或者类似规定对资产使用的 限制。在税务处理上 ，除另有规定外，对固定资产计提算折旧规定了最低年限；固定 资产计算折旧的最短年限一般为：房屋 、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和 其他生产设备为10年 ；火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工 具、家具等为5年等等。另外企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限。 j| | 3、固定资产折旧方法的差异。在会计处理上 ，企业 (二)纳税调整及账务处理 应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 1、如果资产负债表 日：固定资产会计的账面价值 一 理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平 税法规定的计税基础=(初始计量成本或原价一本期会计折 均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定 旧或摊销额)一(初始计量成本或原价一税法规定的本期折 资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当 旧或摊销额)=税法规定的本期折旧或摊销额一本期会计折 按月计提折旧，并根据用途计人相关资产的成本或者当期 旧或摊销额0，则本期产生应纳税暂时性差异或是本期 损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用 转回前期的可抵扣暂时性差异 ，依税法应调减本期的应纳 寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关 税所得额。因而，在不考虑其它纳税调整因素的情况下， 的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资 企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润一本期产 产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 生的应纳税暂时性差异或本期转回前期的可抵扣暂时眭差 的改变应当作为会计估计变更。在税务处理上，一般来讲 异，再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。根据 《企业 果确认为本期应交的所得税；同时将产生的应纳税暂时眭 所得税法》第三十二条的规定，企业的固定资产由于技术 差异或本期转回前期的可抵扣暂时胜差异对所得税影响的 进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采