公允价值应用的影响及控制.pdfVIP

提要：我国新会计准则体系强调对交易性金融资产 大，对其应以公允价值计量，而公允价值的变动计入当期 和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等一 益。从2007年1月1日起，只要企业有债券、股票或基金 些特定交易或者事项，有关资产或者负债存在活跃市场并 就必须用公允价值计量，而债券、股票或基金，只要没有i 且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值 出，每一期末对于公允价值变动损益就应作为利润表中I 进行计量，这将有助于提高会计信息的可靠性和相关性， 一 个项目反映。第二级次，资产本身不存在活跃市场，但 全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值变动信息。 似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为： 础确定公允价值。通常投资性房地产适用这一级次，投资一 一 、 公允价值引入的背景和含义 房地产的基准处理方法是历史成本，允许采用公允价值，一 美国公认会计原则较早地引入了公允价值，而且运用 公允价值应能够可靠计量。可靠计量公允价值依赖于交． 得最为广泛，这是因为“公允价值最忠实地反映了交易的实 市场，例如投资性房地产的交易市场不如资本市场完善， 质”，公允价值反映了市场对直接或间接的隐含在金融工具 各大中城市都存在这一市场，如房地产交易中心，对于某一 中的未来现金流量净现值的估计，公允价值信息有助于会 房子所处的地段可能无法取得数据，那么我们可以用取一 计信息使用者对未来做出合理的预测，并有利于验证其以 类似地段的房子的交易价格确定其公允价值。第三级次，： 前所作预测的合理性，公允价值信息有助于投资者、债权人 于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采 和其他使用者对企业的投资和融资决策进行评价，从而有 估值技术确定其公允价值。 助于其做出正确的决策。 三是公允价值的可靠性。公允价值能提高会计信息I 采用公允价值作为计量属性，是由财务会计的目的所 相关性，但相关性是建立在可靠性的基础上，二者不是孤． 决定。财务会计的目的在于为现在和潜在的投资者、信贷者 存在的。我国在运用公允价值时首先要保证其可靠性，如一 以及其他用户提供有用的信息，而会计信息要对决策有用， 物资产，国际会计准则的基本处理方法是公允价值，而我 要具有两种主要的质量，即相关性和可靠性。相对于历史成 采用历史成本，从逻辑上分析，生物只要存活就在生长， 本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整 生长的过程中其价值就发生变动，因此采用公允价值计。 体价值的评价，可以与“资产负债表观”较好地吻合，更具有 能够为投资者提供与决策更加相关的信息，但是由于我 相关性。 农林部门没有条件计量公允价值，如果硬要使用公允价催 笔者认为可以从三个方面来理解公允价值。 得到结果的可靠性无法保证，从而无所谓相关性。 一 是会计准则中的规定。我国 《企业会计准则第22 二、公允价值在财务会计中的应用与影响 号——金融工具确认和计量》规定的公允价值，是指在公平 交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债 (一)能够促使会计准则的理念与财务管理的理念 务清偿的金额。 合 二是公允价值的三个级次。我国的会计准则体系借鉴 从财务管理的角度讲就是要进行财务决策，而财务 了国际会计准则中公允价值的三个级次：第一级次，资产或