王博士讲新会计准则故事第六期.pdfVIP

J、UC、，1J 516I 1d．1V 王博士讲新会计准则故事 王保平。 高级会计师，管理学博士；曾经在政府机关、外资企业、国有集团、中介机构从事财务会． 计、集团财务管理、资产评估、资本运作等工作；先后出版个人专辑5部、合作专辑6部、参编 教材8本，在核心期刊上发表财务与会计专业论文70余篇，经济--．5理财随笔．时评50余篇。 财务税务两道跑计税基础来定调 名词在先t 1．所得税会计的使命何在 故事开篇． ，、 会计人员不断提出新的要求，在所得税 所得税会计是针对会计与税收规 会计人感悟： 监管政策越来越重要、越来越严密的 定之间的差异，根据资产负债表债务法， 在趋同中变化，在变化中趋同 背景下，所得税会计准则又演绎出了一 不定期协调和处理所得税纳税事务方 我们从历史走来，又向未来走去。 个个新的故事。 面的专门会计体系。通过比较资产负债 1994年，财政部首次发布((企业所得 一个费了好大劲才明白原来所得 表所列示的资产、负债在按照会计准则 税会计处理暂行规定》，将税前会计利 税纳税调整章法的老会计曾经调侃道： 规定确定的账面价值与按照税法规定 润与纳税所得之间的差异分为永久性 “当我们终于能够住在城市时，人家又 确定的计税基础之间的区别，将两者之 差异和时间性差异，规定了所得税会 过上住在乡间别墅的生活了，当我们费 间的差额分别归类为应纳税暂时性差异 计处理方法是应付税款法和纳税影响 尽九牛二虎之力搞清楚了纳税影响会 与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的 会计法(包括递延法和债务法)，企业 计法时，人家又是资产负债表债务法 递延所得税负债与递延所得税资产。 可以从两种并存的方法中选择其一。具 的一统天下了。”当市场进化到国际准 2．资产的计税基础是什么 体实施中，多数上市公司采用了应付税 则开始唱响“资产负债表债务法”的主 企业收回资产账面价值过程中，计 款法，而商业银行由于需要按照贷款 旋律时，我们也必须在国际趋同的框架 算应纳税所得额时按照税法规定可以自 五级分类结果计提贷款损失准备，较 下，马不停蹄，统一采用债务法中的资 应税经济利益中抵扣的金额，即某一项 多地采用了纳税影响会计法。尽管许多 产负债表债务法对所得税进行会计处 资产在未来期间计税时可以税前扣除的 会计人对此依然“似懂非懂”，每年I临 理。时不待我啊!因此，我们必须营造全 金额。 近所得税汇算清缴时，完全按照主管 新的理念，要求企业在取得资产、负 ．．3．负债的计税基础是什么 部门的暂行规定办理，但是历史的脚步 债时，应当确定其计税基础。资产、负 负债的账面价值减去未来期间计 从未迟缓，就多数企业而言，我们曾经 债的账面价值与其计税基础存在差异 算应纳税所得额时按照税法规定可予 可能的选择是，在应付税款法和纳税 的，通过暂时性差异概念，确认所产生 抵扣的金额，即假定企业按照税法规定 影响会计法二者之中任意选择一种方 的递延所得税资产或递延所得税负债。 进行核算，则在其按照税法规定确定的 法，其中．纳税影响会计法又可以进一 据此计算递延所得税资产或递延所得 资产负债表上，有关负债的应有金额。 步划分为递延法和债务法，而债务法 税负债，由此确认的所得税费用包括了 4．应纳税暂时性差异是。待交纳 主要是指利润表债务法，不过就技术 当期所得税费用和递延所得税费用，然 项目”吗 视角来看，债务法既可以是利润表债务 后根据利润总额扣除所得税费用，得出 “应纳税”常常意味着还没有纳 法，也可以是资