农产品进项税额核定抵扣的增值税负评价及建议.pdfVIP

财政与税务 农产品进项税额核定抵扣的增值税负评价及建议 黑龙江八一农垦大学会计学院 宋丽艳 王树锋（通讯作者） 】 ，采用逻辑推理法、演 【摘 要 基于国家对部分农产品加工业购进农产品原料进项税额试行核定扣除的增值税新政策 绎法和比较分析等，在简要描述新政策主要内容基础上，运用类比分析、归纳演绎、判断推理等方法，通过增值税新政策实 施对试点企业带来的增值税负变化展开评价，研究表明试点企业应用投入产出法和成本法的税负结果相同，购进农产品用 于生产应税产品实体和不构成产品实体的两种情况下，均适用13%税率，其税负都将增加1.5%；而适用17%税率的试点企 业，税负则下降1.53%。基于税负变化，提出试点企业必须提质降耗、努力扩大销售和提升农产品加工层次等建议。 】 ； ； ； 【关键词 外购农产品 进项税额 核定抵扣政策 税负效应 中图分类号：F302.6 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）10-0076-04 自1994年以来，我国增值税一直采用“购进扣税 （二）税务核定的“销售实耗扣税法” 法”，对企业收购农产品规定按“前免后抵、自开自抵” 增值税新政取消了农产品进项税额抵扣的“购进 的进项税额抵扣办法，以降低农产品加工业生产成 扣税法”，《农产品收购专用发票》的扣税功能消失，农 本，但也给一些企业虚开收购发票骗增值税留下可乘 产品采购成本因含增值税而不再采取 “价税分离”核 。 ”，试点企业对销售 之机 2012年4月6 日，财政部、国家税务总局以财 算入账。本次试行的“销售实耗法 〔 以主管税务机关核定的 税 2012〕38号印发《农产品增值税进项税额核定扣 货物内实耗的外购农产品， 除试点实施办法》（以下称之为“增值税新政”），规定 “单耗率”测算农产品原料的消耗量，并将期末农产品 2012年7月 1 日起，对购进农产品为原料生产乳及 收购平均价格（不含运费和入库前挑选整理费）以试 乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人企业，进行 （ ”， 点企业适用税率 13%和17%）换算为“不含税价格 核定抵扣进项税额试点。有专家认为，增值税新政是 并据以计算当期允许抵扣的农产品进项税额。 不仅有助于完整农产品增 一项重要的“减税政策”， 由于增值税新政不仅改变了试点企业农产品进 值税链条，还能将相关企业税负“恢复到正常水平”， 项税额抵扣的方法，还将原固定“扣除率”13%和计算 降低企业税负。但研究表明，由于增值税新政规定核 依据的数量、单价都进行了较大幅度调整。因此，必然 定抵扣进项税额办法多样性和采取 “销售实耗法”， 引起增值税负的变化。 加之试点企业产品结构多元化和管理差异化因素影 响，税负升降变化不一，而且对试点企业生产工艺和 二、核定抵扣农产品进项税额的增值税负评价 农产品消耗控制提出了十分严格的政策要求。所以， （一）税负测算分析的条件假设 揭示增值税新政实施引起企业增值税负变化的因 （1）以一个会计期间为增值税计税期，且当期没 素，引导试点企业以工艺革新和物料耗损控制管理 有转入的未交和多交增值税金； 实现减轻税负，具有特别重要的理论意义和显示应 （2）当期购进不同批次的农产品价格一致，且不 用价值。 含运费和入库前挑选整理费； （3）仅需用一种农