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基于新审计报告准则的CPA披露 无效信息的动因分析 ■／李小娟 翟路萍 摘 要：文章阐述了新审计准则的实施背景，界定了无效信息的概念，从五个方面分析了新准则背景下 注册会计师可能披露无效信息的动因，并给出预防注册会计师披露无效信息的解决对策，以期能够为预防 无效信息的披露提供适当参考。 关键词：新审计报告准则 无效信息 CPA 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1004—6070(2017)02—0036—03 2016年年末对于资本市场及会计师事务所而 成及其防范措施。 言，最重磅的消息莫过于新审计报告准则的发布。 一 、 无效信息的界定 该准则明确要求，日后在对上市公司出具的审计报 新颁布的 《中国注册会计师审计准则第 1504号 告中须增加审计的关键事项部分，用以披露审计工 — — 在审计报告中沟通关键审计事项》(以下简称 作中的重点、难点等信息，并要求注册会计师说明 第 1504号准则)中将关键审计事项界定为：关键审 某事项归于关键审计事项的原因以及审计人员对 计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期 于该事项的审计过程。该准则仅适用于上市实体 财务报表审计最为重要的事项。基于此 ，本文界定 的审计业务 ，新审计报告准则要求 自2017年 1月1 的无效信息主要包括以下三种情况：一是指注册会 日起 ，首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国 计师披露的事项对本期财务报表审计而言并不是 注册会计师审计准则执行的审计业务中执行 ，自 最重要的；二是指 CPA披露的事项虽然是重要的， 2018年 1月1日起扩大到所有被审计单位。 但是有所遗漏且遗漏信息是关键的；三是CPA故意 审计报告准则之所以做如此大的改革和变动， 隐瞒重要事项，并未给财务报表使用人提供决策所 主要基于两方面的原因：一是为了与国际审计准则 需的高质量相关信息。以上三种情况中任何一种 接轨；二是为了满足资本市场发展对决策信息高质 出现，都被定性为决策无效信息。 量的要求。新发布的审计报告准则要求CPA在审 二、CPA披露无效信息的动因分析 计报告中沟通关键审计事项，以此来增加报告的信 (一)满足遵守准则的形式需要 息含量和决策相关性，进一步降低信息不对称给报 审计准则是审计人员的执业行为标准 ，对审计 表使用人带来的影响。审计报告改革的初衷和本 人员而言是硬性约束，它是衡量审计工作好坏的标 意毋庸置疑，但在具体执行过程 中，出于这样或那 尺，任何审计人员都不会明显违背准则去执行审计 样的原因，CPA未必能够很好的落实新的审计报告 业务。新的审计报告准则已明确要求CPA需要在 准则要求 ，导致提供的关键审计事项信息可能是无 审计报告中沟通关键审计事项 ，如果CPA擅 自不予 效的，本文主要从动因的角度去探讨无效信息的形 披露 ，显然违背 了审计准则的要求 ，在行为上导致 ⑥ (2017年第2期)财玄确宛 会 计 理论 过失，并由此而承当相应的法律责任。没有CPA会 员就会利用这种信息不对称，披露更多的无效信 公开与审计准则作对 ，审计准则提出的要求必须满 息，以追求公众的确认，提升 自身的信誉度。 足，在实质上难 以达到要求时 ，形式上的满足就成 (四)与治理层合谋，串通舞弊的需要 为必然选择，因此 ，某些C