审计师-客户长期关系、强制轮换与审计质量.pdfVIP

第3期 (总第218期) 财 经 论 丛 No．3(General，No．218) 2017年 3月 CollectedEssaysonFinanceandEconomics Mar．20l7 审计师 一客户长期关系、强制轮换与审计质量 许浩然 ，魏汉泽 ，张 敏 (1．中国人 民大学商学院，北京 100872；2．中国农业发展银行，北京 100045) 摘 要：本文从审计师 一客户长期关系的视角出发，对审计师强制轮换与审计质量之 间的关系进行 了探讨。研究发现 ：对于财务状况较差的公司，若审计师与客户之 间不存在 长期关系，则强制轮换后的审计质量显著提高，若审计师与客户之间存在长期关系，则强 制轮换后审计质量的提 高被弱化 ；而对于财务状况较好的公司，无论审计师与客户之间是 否存在长期关系，强制轮换后的审计质量均未发生显著变化 。本文研究对审计师强制轮换 的监管具有借鉴意义。 关键词 ：审计师一客户长期关系；审计师强制轮换；财务状况；审计质量 中图分类号 ：F239．2 文献标识码 ：A 文章编号 ：1004—4892(2017)03—0060～11 一 、 引 言 近年频发的财务舞弊案件引发了审计师行业严重的诚信危机 ，为此 ，监管者一直试图通过制定 有关政策来改变这一局面。安然事件以后 ，针对审计师与客户的合谋行为 ，美国萨班斯法案引入了 审计师强制轮换制度 ，试图通过提高审计独立性来保证审计质量。该法案出台以后 ，许多国家 (如 ：英 国、加拿大、澳大利亚等)纷纷效仿美 国，颁布了本 国的审计师强制轮换制度。然而 ，由 于大多数国家的会计师事务所出具的审计报告并不披露审计师的个人信息，因此 ，审计师强制轮换 制度能否提高审计质量无法得到直接的检验。显然 ，这不利于对该项制度的评价和完善。中国实行 的是 “签字注册会计师”制度 ，即会计师事务所 出具的审计报告须经两位具有签字权 的审计师签 名①，这一独特的制度背景为我们研究审计师强制轮换制度的有效性提供了必要的条件。而从现有 文献来看 ，已有研究在对该项制度进行考察时，均是简单地对 比审计师强制轮换前后审计质量的变 化情况 ，并没有考虑到审计师或客户特征对制度有效性可能产生的影响。 此外 ，当前 “换所说”与 “换师说”的激烈争论是本文另一重要的研究背景。按轮换对象分 类 ，强制轮换制度分为会计师事务所强制轮换和审计师强制轮换两种形式 。然而，对于选择何种轮 换对象才能有效提高审计质量 ，至今仍无定论 。有学者指出，审计师强制轮换并非一项根本性的措 施 ，其未必能够提高审计质量 ，相比之下 ，会计师事务所的强制轮换则更为彻底 ，因为它不但可以 从根本上切断会计师事务所与客户之 间可能存在的合谋关系链条 ，而且还有利于继任会计师事务所 对前任会计师事务所的监察 ，因而能够达到提高审计质量的 目的。但支持审计师强制轮换的学者则 收稿 日期 ：2016—06—02 基金项 目：中央高校基本科研业务费专项资金(15XNQ021) 作者简介 ：许浩然 (1988一)，男，辽宁朝阳人，中国人 民大学商学院博士生；魏汉泽 (1988一)，男，山东潍坊人 ，中国农业发展银行业务经 理，博士；张敏 (1977一)，男，湖北天门人 ，中国人民大学商学院副教授 ，博士 。 ① 目前，在 审计报告 中披露审计师姓名信息的只有中国、台湾和澳大利亚等少数国家 (地区)。 · 60 - 许浩然等 审计师一客户长期关系、强制轮换与审计质量 认为 ，这种看法没有考虑在会计师事务所强制轮换制度下，审计成本的大幅增加对审计质量造成的 不利影响①。 目前 ，尽管选择实行会计师事务所强制轮换的国家不多，但这并不表明审计师强制轮 换制度 的有效性要优于事务所强制轮换制度的有效性 ，相反 ，美国和欧盟对事务所强制轮换制度都 非常重视②。应该说 ，选择哪一种轮换对象能够有效提高审计质量仍处于探索和研究之 中。 本文利用我国A股上市公司数据 ，从审计师与客户之 间长期关系的视角出发，检验 了审计师 强制轮换对审计质量的影响。研究发现 ，审计师被强制轮换以后会出现两种