审计抽样结论的定性与定量关系研究.pdfVIP

Forum I学术论坛 审计抽样结论的定性与定量关系研究 郑州大学商学院 焦彦静 摘 要：审计抽样作为注册会计师财务报表审计的常用方法，不同于详细审计，在审计抽样方式下由于抽样误差的存在， 注册会计师只能对审计抽样结论进行合理保证。现有的文献大都研究如何通过抽样得出审计结论，缺少对审计抽样结 论的进一步分析。本文拟通过对属性抽样和变量抽样过程中得出的审计抽样结论进行定性与定量研究，从而有助于注 册会计师发表正确的审计意见，同时使得会计信息使用者能够合理地理解和使用审计抽样结论，避免造成损失。 关键词：审计抽样结论 属性抽样 变量抽样 定性与定量关系 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2o96—0298(2016)o1(b)--152--03 1审计抽样概述 审计抽样作为注册会计师进行审计的主要方式，其过 审计抽样是注册会计师对具有审计相关性的总体低 程中的专业判断自然必不可少，如样本总体的确定，样本的 于百分之百的项 目实施审计程序，使得所有抽样单元都 设计以及根据样本检查结果 总体进行推断等都需要审计 有被选取的机会，为注册会计 币针对整个总体得出结论 人员的专业判断。由于主观判断的存在，导致难以从定量的 提供合理基础。审计抽样能够使得注册会计师获取和评 角度进行评价；但是统计抽样作为审计抽样的主要方式，主 价有关所选取项iJ某一特征的审计证据，以形成有关总 要运用统计知识从定量的角度分析，往往也会忽略定性的 体的结论。 分析。审计抽样的科学方法必须与审计人员的正确运用相 注册会计师在进行审计时，应当运用职业判断，评估 结合，才能提高效率，保证审计抽样结论的质量。 被审计单位的重大错报风险，设计进一步审计程序，以确保 2．2审计抽样结论中的问题 被审计单位的审计风险降至可接受的低水平。但是在抽样 2．2．1审计抽样方法本身具有局限性 方式下，由于推断出的总体特征与实际总体的特征总是有 中华人民共和国国家审计准则 第／计 九条规定，存 差别的，即审计风险可能会受到抽样风险和非抽样风险的 在下列情形之一的，审计人员可以对审计事项中的全部项 影响。非抽样风险是和审计抽样无关的风险，是由人为错 目进行审查：(1)审计事项由少量大额项目构成的；(2)审计事 误或过失造成的，可采取适当的质量控制制度和程序来降 项可能存在重要问题，而选取其中部分项 目进行审查无法 低。抽样风险是和审计抽样有关的风险，由于样本与总体总 提供适当、充分的审计证据的；(3)对审计事项中的全部项目 是存在着差别，不可能完全代表总体，所以抽样风险是不 进行审查符合成本效益原则的。因此，如果根据这些项 目得 可避免的。抽样风险分为下列两种类型：一类是信赖过度风 出的审计结论必然是不可靠的。另外，审计抽样必须建立在 险、误受风险 此类风险影响审计的效果，并可能导致注册 内部控制健全有效的基础上，而我国的内部控制还有待改 会计师发表不恰当的审计意见；另一类是信赖不足风险、误 善；审计抽样所运用的参数是引用国外成熟的数据，缺乏考 拒风险，此类风险影响注册会计师的审计效率，不符合成 虑这些数据在我国的适用性；以及统计抽样模型中有些难 本效益原则。在审计抽样中应重点关注影响审计效果的风 以量化的参数，往往会直接忽略，这些对审计抽样结论的质 险，避免审计失败。 量都会产生不同程度的影响。 2．2．2注册会计师对审计抽样结论的可靠性仅提供合 2审计抽样中存在的问题 理保证 2．1审计抽样过程中的问题 从内部控制有效性来看，企业给出的内部控制自评报 学术论坛fForuIn 告中，把内部控制缺陷分