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衍 纪20l6年第4期 政府审计业务基本逻辑：一个理论框架 裴 育 ，郑石桥b (南京审计大学 a．公共经济学院 b．审计科学研究院，江苏 南京 211815) [摘 要】政府审计功能关注政府审计能干什么，包括鉴证、评价、监督、建议和指导五大功能；政府审计主题关 注审计什么，包括财务信息、非财务信息、行为和制度 ；政府审计客体关注审计谁，公共资源经管责任承担者或承载 者是审计客体，包括组织、实物、公共政策和领导干部。政府审计功能、审计主题和审计客体共同决定政府审计业 务类型体系，不同类型的审计业务是政府审计不同功能作用于不同审计客体的不同审计主题所形成的，审计主题 是审计业务类型的骨架，根据审计主题，政府审计业务分为单一主题审计业务、多主题审计业务和综合审计业务。 [关键词]政府审计业务；政府审计功能；政府审计主体；政府审计客体 ；政府审计；政府审计主题；国家审计 [中图分类号]E~．39．44 [文献标识码】A [文章编号]1004—4833(2016)04—0003—09 一 、 引言 新中国的政府 1计事业恢复以来 ，国家审计机关在维护国家财经秩序 、推进政府依法行政和廉政 建设 、改善国家治理和组织治理中发挥 了重要 的作用 。党的十八大以来 ，党和政府根据 “四个全面” 战略布局 的要求 ，对政府审计提出了越来越高的要求 ，主管审计工作的国务院总理李克强，对政府审 计提出了一些更加形象和具体 的要求 ，例如 ，审计要做权力监督的 “紧箍咒”；做制度完善 的 “倒逼”机 制 ；做经济发展的 “助推器”；做公共资金 的 “守护者”；做政策落实的 “监察员”；做经济运行的 “安全 员”；做重大项 目落：也或深化改革的 “催化剂”；审计要发挥 “双利剑 ”作用 ，一是成为反腐败的 “尖兵” 和 “利剑”，二是成为促进发展和保证经济安全 的 “利剑” 。面临如此 良好 的发展态势 ，人们不禁要 问，政府审计究竟能干什么?政府审计究竟审计谁?政府审计究竟审计什么?政府审计业务类型究 竟有哪些?上述这些问题可以归纳为政府审计业务类型体系。 现有文献涉及 女府审计究竟能干什么、政府审计究竟审计谁、政府审计究竟审计什么、政府审计 业务类型究竟有哪些 ，然而，上述这些问题的研究没有贯通，并且缺乏可操作的审计主题 ，正是 由于这 些原因，使得政府审计业务类型体系不清晰。本文拟 以审计主题和公共资源经管责任为基础 ，建立一 个将上述 问题贯通的政府审计业务类型体系的理论框架。 本文随后的内容安排如下 ：首先是一个简要的文献综述 ，梳理政府审计业务类型体系相关文献 ； 在此基础上 ，分析审计功能，以审计主题为基础来确定审计什么，以公共资源经管责任为基础来确定 审计谁 ，由此提出一个政府审计业务类型体系的理论框架 ；最后是结论和启示 。 二、文献综述 与本文研究主题相关的文献涉及多个方面 ，包括政府审计究竟能干什么?政府审计究竟审计谁? [收稿 日期]2016—05—03 【基金项 目]全国会计科研课题重点项 目(2015KJA019)；江苏省高校优势学科建设二期项 目；江苏高校品牌专业建设工程资助项 目(TAPP)；南京审计大学攻府审计研究基金 [作者简介]裴育(19t7一 )，男，安徽霍邱人，南京审计大学公共经济学院教授，从事财税理论与政策、财政审计研究；郑石桥 (1964一 )，男，湖南末阳人，南京审计大学审计科学研究院教授，博士生导师，从事审计理论与方法研究。 ①本文同等意义上使 “政府审计”与 “国家审计”。 ②根据中国政府网、人民网、新华网、中国新闻网、中国广播网、审计署官网等新闻报道综合而成。 · 3 · 裴 育。郑石桥：政府审计业务基本逻辑 ：一个理论框架 政府审计究竟审计什么?政府审计业务类型究竟有哪些? 审计究竟能干什么，称为审计功能或审计职能。关于审计职能有单一职能论和多职能论 ，多数文 献认为 ，政府审计 、内部审计