政府绩效审计技术、执行和结果应用——基于活系统理论的分析.pdfVIP

南京审计大 学报2年第硼 政府绩效审计技术、执行和结果应用 基于 “活系统理论的分析 张 阳，蔡 祺 (广东财经大学 会计学院，广东 广州520320) [摘 要]在 “新常态”的背景下，国家经济更加注重质量发展，政府绩效审计对国家经济发展质量的提高起到重 要作用。基于 “活系统”理论，利用结构方程模型分析通过技术资源提高政府绩效审计的组织执行力，进而提高政府 绩效审计结果应用的影响路径，实证检验发现：技术资源提高了政府绩效审计组织的执行力，同时组织执行力的提高 对绩效审计结果的应用起到显著的正向作用。此外，绩效审计的组织执行力和结果应用更容易受到部门领导的 影响。 [关键词]政府绩效审计；政府审计；国家审计；审计技术资源；审计执行力；审计结果应用；VSM；活系统模型； 免疫系统论 [中图分类号]F239．4 [文献标志码]A [文章编号]2096—3114(2017)04—0093～08 一 、 引．言 自1991年全国审计工作会议首次提出绩效审计以来，绩效审计在促进政府部门节约开支、控制 腐败等方面作出了卓越贡献。时任审计长刘家义在2011年总结 “十一五”期间全国审计工作会议上 指出，全国审计和调查72万多个单位，促进财政增收节支4893亿元 ，挽回或避免损失789亿元，查出 重大违纪违法案件和经济犯罪线索 1．3万余件。根据 《中国审计年鉴》，各地区审计机关平均每年查 处的问题资金达到20多亿。 但与此同时，实践中政府绩效审计功能的发挥也受到种种限制，如实践中对绩效审计结果重视不 足 【1J，审计案件处理率和审计工作报告信息批示率不高，对审计发现问题单位惩处力度不足 以及 宏观环境的需求缺失 ]。由此可见，审计功能的发挥依赖于审计结果的应用，但 目前尚未有就发挥 审计执行的能动作用来促进审计结果应用这一问题的研究。 目前，虽然有不少文献基于审计人员的角度探讨了审计的执行力问题，如实践经验和知识结构不 同的审计人员的岗位安排 J、政府绩效审计人员能力框架对审计执行力的影响 J、人格类型和胜任 能力对工作绩效的影响 ，但鲜有研究从组织执行力角度来研究绩效审计的。王士红等对组织支持 感和审计人员工作绩效的研究尽管增加了组织因素，但也是以审计人员为核心进行研究的 J。刘家 义指出，政府绩效审计执行力不仅要体现个人执行力，更要体现组织执行力 。 20世纪6O年代英国管理学家斯塔福德 ·贝尔创建了 “活系统模型”(ViableSystemModel，以下 简称 “VSM”)，运用控制论法则从整体上提高组织执行力，进而达成组织 目标。基于此，本文借鉴 “活 [收稿 日期]2016—08—13 [基金项 目】国家自然科学基金项 目 【作者简介]张阳(1972一 )，女，江西瑞昌人，广东财经大学教授，博士，主要研究方向为审计学；蔡祺 (199o一 )，男，广东湛江人 ， 广东财经大学会计学院硕士生，主要研究方向为审计理论与方法。 · 93 · 张 阳，蔡 祺 ：政府绩效审计技术、执行和结果应用 系统模型”的基本理论，从组织整体的角度探讨政府绩效审计的组织执行力，通过提高组织执行力， 进而促进审计结果的应用。 二、文献综述 (一)绩效审计的组织执行力 组织执行力的构建大多从人员、资源、战略、协调机制和流程来进行 。在审计工作中，组织执 行力是各级审计机关在执行审计业务和 日常工作时有效调动审计资源、执行工作计划、达成工作 目标 的内在能力… 。一般而言，审计组织进行的审计活动包含设定审计 目标、编制审计计划、执行审计程 序、编制审计报告等一系列流程，这一系列流程共同构成了审计 “执行”本身，而组织执行力则是推动 这一系列流程高效运作的因素集合。 现有对促进审计工作高效运作的因素研究，主要从审计环境、审计机制、审计主体和审计资源这几 个方面展开。首先是审计环境，审计环境包含外部环境和内部环境。外部环境中，制