跨国公司转让定价与国际税法调整——基于分离会计法和公式分配法的对比分析.pdfVIP

第6期(总第355期) 财经问题研究 s。rial Numb。，6(Ge。。mlN。．355) Research011Financialand 2013年6月 EconomicIssues llln。9131 ·国际经济· 跨国公司转让定价与国际税法调整 ——基于分离会计法和公式分配法的对比分析 鄂立彬 (东北财经大学国际经济贸易学院，辽宁大连116025) 摘要：跨国公司转让定价行为给相关国家带来巨大影响，各国在对其进行税法调整时．不仅 要考虑直接的税收效应，还要考虑因为影响跨国公司投资布局而带来的间接效应，从而确保国 家利益不受损害。本文通过分析分离会计法和公式分配法对跨国公司转让定价的影响，以及在 全球垂直型和水平型两种分工体系下，投资国和东道国关于选择公式分配法的指标和权重的博 弈，来分析税法调整方法对国家社会福利的影响，从而为我国合理制定相关政策提供借鉴。 关键词：跨国公司；转让定价；分离会计法；公式分配法 中图分类号：F810文献标识码：A 文章编号：1000—176X(2013)06-0112-09 一、相关文献综述及问题的提出 跨国公司出于逃避税收和排挤竞争对手等目的，经常在国家之间采用转让定价策略，从而使得一 些国家面临税收流失和国内企业无法公平竞争等负面影响，带来社会福利的损失。为了避免这种损 失，各国开始对跨国公司的转让价格进行调整，然后再根据调整后的利润计征纳税。具体的调整方法 主要有两类，分别为分离会计法(SA)和公式分配法(FA)，每一类又包括多种具体手段。 大多数国家选用了分离会计法，即采用独立交易价格对跨国公司内部不同单元间的交易进行价格 调整，再按照各自国家的会计制度和税法对产生于本国的利润计征纳税。其中，独立交易价格调整方 (CPM)四种。实践证明，政府采用上述四种方法时，需要支付高额的行政管理费用，而且由于不同 国家经常对跨国公司的同一笔交易选用了不同方法，造成重复纳税和逃避纳税现象。 因此，美国、加拿大、瑞士等一些国家开始采用公式分配法，即先合并计算跨国公司的全球税前 利润，然后按照跨国公司内部不同单元的资产额、销售额、工人工资等具体指标占跨国公司相应指标 总额的百分比在相关国家之间进行分配，每个国家再把分配给本国的税前利润作为计税基础，按照本 国税率计征纳税。但是，各国在根据资产额、销售额和工人工资对跨国公司税前利润进行分配时，在 具体做法上存在很大不同。有的分别给三个指标赋予相应权重，再进行加权平均后，得出每个国家的 比例；有的只用销售额一个指标，并以此来计算每个国家的比例。在给三个指标赋予权重时，各国对 收稿日期：2013-01-25 基金项目：国家社会科学基金项目“金融危机后的国际税收竞争与合作及我国对策研究”(12CGJ028) 作者简介：鄂立彬(1973～)，男，辽宁葫芦岛人，讲师，博士，主要从事国际投资和跨国公司管理研究。E-mail：elibin@ yahoo．cn 万方数据 跨国公司转让定价与国际税法调整——基于分离会计法和公式分配法的对比分析 113 资产额、销售额和工人工资的重视程度也存在较大差异。有的国家规定三个指标的权重相等，各为 1／3，被称为等权重公式法(EWF)；有的国家规定销售额的权重为1／2，资产额和工人工资韵权重各 为1／4，也被称为双倍销售额权重公式法(DWSF)。公式分配法选用指标的不同和相应指标权重的差 异不仅会影响到跨国公司的投资经营决策，也会关系到各国的税收收入。 相关国内外研究表明，不同的纳税调整方法将影响跨国公司的投资和劳动雇佣的空间布局，利润 在跨国公司内部不同单元之间的分配，以及各单元的价格和产量决策，进而影响相关国家的社会福利