中级财务会计学(下)-13.pptVIP

第十四章 利润及利润分配 主要内容： 利润形成 所得税会计 利润分配 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 一、资产负债观与收入费用观 （一）所得税法与会计准则 1、会计利润：利润总额（或：会计所得） 2、税法利润：应纳税所得额（纳税所得） （二）资产负债观与收入费用观 1、资产负债观： 利润=期末净资产-期初净资产(-资本投入+资本退出) 2、收入费用观： 利润=收入-费用 新旧对比： 旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。 新：资产负债表债务法 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 【例14-2 】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 　　账面价值＝160万元 　　计税基础＝144万元 【例18-3】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为860万元。 　　账面价值：860万元 　　计税基础：800万元 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 【例14-4】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 则：预计负债账面价值＝100万元 　　　　 预计负债计税基础＝100万－100万（未来可在税前扣除的金额）＝0 此例表明：现在可列支金额：0 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 【例14-5】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 　 账面价值＝2000万元 　　计税基础＝2000万元－（未来可列支的金额）0 ＝2000万元 或：计税基础=当期可列支金额+永久性差异 =1700+300=2000 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 请同学们回答以下问题： 为什么叫应纳税差异？ 为什么叫可抵扣差异？ 递延所得税负债的性质？ 该项目对资产负债表有何影响？ 递延所得税资产的性质？ 该项目对资产负债表有何影响？ 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 应纳税差异： 不能在未来税前利润中抵扣的差异！ 可抵扣差异差异： 可以再在未来税前利润中抵扣的差异！ 递延所得税负债的性质？ 相当于预提费用！ 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税资产的性质？ 相当于待摊费用！不进当期费用，进未来期间费用！ 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 四、暂时性差异的会计处理 例1：账面价值-计税基础=560-800=-240（可抵扣差异） 会计处理： 借：递延所得税资产 240×25% 贷：所得税费用 240×25% 例2：账面价值-计税基础=160-144=16（应纳税差异） 会计处理： 借：所得税费用16×25% 贷：递延所得税负债 16×25% 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 例3：账面价值-计税基础=860-800=60（应纳税差异） 借：所得税费用 60×25% 贷：递延所得税负债 60×25% 例4：账面价值-计税基础=100-0=16（可抵扣差异） 借：递延所得税资产 16×25% 贷：所得税费用 16×25% 例5：确定方法1： 暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-2000=0 确定方法2： 暂时性差异=（账面价值-永久性差异）-现在可扣除金额 =（2000-300）-1700=0 第十四章 利润及利润分配（所得税会计） 例6：某公司2006年年末应收账款余额为6000万元，计提坏账准备600万元，税法只允许计提坏账准备30万元。 则，暂时性差异=账面价值-计税基础 =5400-5970=-570（可抵扣差异） 借：递延所得税资产 570×25% 贷：所得税费用