公允价值会计职业判断影响因素-基于卢因行为模型.pdfVIP

公允价值会计职业 判断影 响 因素 基于卢因行为模型 ■／徐铁祥 姜 晶 摘 要：文章基于卢因行为模型，从会计人员的心理和外部环境两个方面分析公允价值会计职业判断的影响因素，并基于 此提出了优化公允价值会计职业判断合理化的途径。 关键词：公允价值 会计职业判断 卢因行为模型 影响因素 一 、 卢因行为模型 二、公允价值会计职业判断的影响因素：基于卢因行为 20世纪以来，许多心理学家、社会心理学家和生物学家 模型 对探索人类行为奥秘产生了浓厚的兴趣．纷纷致力于试图揭 杨家亲、许燕(2003)认为会计职业判断是指会计人员根 示隐藏在人类复杂行为背后的客观规律。在众多研究成果 据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现 中，又以美国社会心理学家克特 ·列文(Kurt·Lewin)的研究 实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经 成果最为瞩目。在大量实验研究的基础上，Lewin提出了著名 验。通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的 的卢因行为模型： 裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。在此基础上， B=F(P—Pl，P2，……P；E—E1，E2，……，E) 本文将公允价值会计职业判断定义为：会计人员在相关公允 式中： 价值的会计规范(含会计法律、法规、规章等会计法律规范和 B--behavior．表示个人的行为： 会计职业道德规范)的约束或指导下，遵循一定的原则，考虑 P--personal，表示个体的心理因素。个体的心理因素包 企业现实和未来的理财环境和经营特点．运用自身的专业知 括心理过程和个性心理，而个性心理又包括个性倾向和个性 识和经验，针对计量日会计要素的有关公允价值计量属性的 心理特征 选择、采用市场参与者观下公允价值的金额确定和公允价值 E--environment，表示个体所处的外部环境，比如法律环 信息披露的不确定性会计事项进行分析、选择和决策的会计 境、监管环境等： 行为。 该行为模型表明，人类的行为是个体心理因素与外部环 (一)会计人员的心理因素 境相互作用的结果，人类的行为主要受到这两个方面因素的 1．心理过程：会计人员的主观判断意识和认知。主观意 影响。会计人员属于人类中的一个个体，其行为也必定主要 识具有能动作用，会计人员是否具有主观判断意识决定了会 受心理因素和外在环境的影响。许燕(2004)认为从外在行为 计职业判断是否存在。公允价值会计职业判断属于会计职业 活动的角度看，会计职业判断是一种正确执行会计规范的会 判断的范畴．因此会计人员是否具有主观判断意识决定了公 计行为。公允价值会计职业判断属于会计职业判断的范畴， 允价值会计职业判断是否存在。同时会计人员在进行公允价 因而从外在行为活动的角度看．公允价值会计职业判断本质 值会计职业判断时，不能仅依据客观经济活动的表面现象或 上是一种会计行为。因此可以基于卢因行为模型分析公允价 者法律形式，而应该以客观经济活动的实质为根本依据。在 值会计职业判断的影响因素。 公允价值这一复杂领域中．大多数情况下客观经济活动的实 30 D(2014年第2期)财玄碣宛 会计理论 ■■■■■ 质是不会自己表现出来的，会计人员的认知过程就是把握客 准则、会计理论、会计规范以及 《会计法》公《司法》