财务报表分析存在的问题及改进措施.docVIP

财务报表分析存在的问题及改进措施 王家骅 哈尔滨商业大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 我国经济正经历着不断的增长, 资本相关市场的逐渐完善, 注资者在日趋理性。对于公司的评价投资者主要依赖对于相关报表的分析, 并通过预测来做出投资决策, 因此发现现存财务报表列报信息所存在的问题并提出解决方法就十分重要。当前我们国家对披露的会计信息质量要求更加看重可靠性而对相关性则关注度不够, 这在一定程度上减弱了投资者对相关财报的利用效率, 因此我们有必要加强相关财报分析中数据的相关性, 近年来大多数学者在讨论财务报表分析中人员素质问题, 分析方法缺陷, 数据来源不可靠等方面, 较少有学者对财务报表中计量方法与增强数据对投资者相关性方面进行讨论, 因此做这方面的研究就十分重要了。 关键词： 财务报表分析; 列报信息; 相关性; 作者简介：王家骅 (1992-) , 男, 汉族, 浙江省杭州人, 哈尔滨商业大学研究生, 研究方向为财务会计方向。 一、研究背景 随着资本市场的逐渐完善, 社会特别是投资者对企业的业绩评价要求越来越高, 通过财务报表的分析就是其中最主要的一个环节。2014年国资委颁布了相关《EVA指导意见》, 从该相关意见中可以推断出政府的关注点正从基础性财务信息要求变化为提高财务信息的相关性, 提高财务信息的决策有用性。在国资委颁布的《暂行办法》中提出了经过调整的简化的经济增加值的概念, 可以看出现有财务报表在计量属性, 列报信息比较分类上还存在诸多问题, 因此继续寻找便捷的转变方法提升在财报分析中的有用性就十分重要了。 二、现有财务报表分析存在的问题 (一) 财务报表列报信息在计量属性上不统一 会计要素的计量属性在财务包边编制中均有涉及, 并且还涉及一些独一无二的会计概念。对于资产类项目:应收账款的计量时初始确认采用的是历史成本计量, 而在后续计量时需要对坏账进行估计, 采用近似于可变现净值的计量属性;在长期股权投资权益法进行后续计量时采用一种经过调整后的历史成本, 而这一账面价值是由会计准则规定的, 该计量属性是一种独特的会计概念, 在现实世界中根本无法获取;在存货的计量时采用成本与可变现净值孰低的方法, 而可变现净值又类似于一种公允价值的调整价值, 这就使存货在历史成本与公允价值之间变动。对于负债类项目则相对较为统一, 因为负债为法定义务, 所以其计量常以预计流出金额进行确认, 但一些负债例如递延类项目在进行确认后并不会带来未来现金的流出, 或有负债的确认其确定性也会低于其他负债。由于存在这些差异对资产与负债的总体理解就会显得十分困难, 在运用其进行财务分析时也会造成差异。 (二) 财务分析指标比较基础不一致 当前的财务分析指标中短期偿债能力指标有许多种类;对于长期偿债能力有资产负债率, 现金流量债务比等;还有营运能力和盈利能力等一系列指标, 这些指标计算所需的数据基本来自于财务报表, 正如上节中所表述的财务报表中的各列报信息的计量属性不一, 那么通过绝对数比较和相对数比较时会因为计量属性不一而影响到比较结果准确性, 例如资产负债率, 分母中的资产既有资产使用历史成本, 也有资产使用可变现净值等相关的会计要素计量方法。同时在营运能力的评价比率中有流动资产周转率, 但是流动性资产中既有经济性资产也有经营性资产, 在评估营运能力时应该注重经营活动, 所以不剔除金融资产会造成指标的结果不准确。 三、财务报表分析的改进意见 (一) 财务分析指标多使用同计量属性的集合 在财务分析中使用同计量属性的集合时, 其实是对重点项目的细化分析, 将集合中用历史成本或公允价值计量的资产单独进行比较, 剔除相互的干扰。因为随着经济的发展和科学技术的不断进步, 企业资产种类会越来越丰富, 且随着市场的完善公允价值会更进一步使用在报表中, 因此在进行财报分析时会因为价值判断的出现而无法准确与全面。每个投资者要进行财报分析时, 要找出相关企业的重点领域, 发现重点领域中的关键性数据。逐渐把全面评价过渡到相关性评价, 增加财报分析的准确性。 (二) 适当进行指标的转化 在用账面价值计量某会计数据时可以通过适当方法将历史成本转化为公允价值, 例如在计算存货周转率的时候分子为营业收入, 营业收入以公允价值计量, 而存货则以成本与可变现净值计量, 只考虑了存货的减值情况并未考虑存货的增值, 这是因为会计计量中的谨慎性原则, 但在财务分析时当与营业收入进行比较时, 为了与营业收入公允价值对应可以将存货通过毛利率转化为公允价值, 使分子分母统一计量属性。 (三) 增加管理用报表的披露 在管理用财务报表中将资产分成经营性