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8 旅游企业负债的核算 【学习目标】负债资金是旅游企业经营发展的重要资金来源。在本章学习中要求了解流动负债和非流动负债的区别，掌握应付账款、应付票据、应交税费、借款费用和应付债券的会计处理方法，熟悉旅游企业工资费用的提取、分配和发放的核算方法。 【重点难点】 旅游企业流动负债的核算；旅游企业应付债券的核算。 8 旅游企业负债的核算 8.1 旅游企业负债的概述 8.1.1 负债的定义及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 负债的特征 (1)负债是基于过去的交易或事项而产生的。 (2)负债是企业承担的现时义务。 (3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 (4)负债一般都有确切的偿付金额、受款人和偿付日期，或者偿付金额、受款人和偿付日期可以通过合理的方法加以确定。 负债涉及未来资产或劳务的支出，因此，其最重要的特征之一就是负债的清偿时间，即负债的流动性，为了对企业的财务状况和偿债能力进行分析，我们对负债按其流动性进行分类。 11月初发放工资时，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬 　　　　　67 000 贷：现金 　　　　　　　　　63 500 其他应付款——水电费 　 3 500 例12 某旅游企业10月工资总额为，其中：生产工人工资40 000元，企业车间管理人员工资为4 000元，企业管理部门人员工资8 000元，基建工程人员工资12 000元，销售人员工资为3 000元，代扣职工水电费3 500元。 10月份终了将应付工资进行分配，编制会计分录如下： 借：生产成本 　 40 000 制造费用 　 4 000 管理费用 　 8 000 在建工程 　 12 000 销售费用 　 3 000 贷：应付职工薪酬---工资 　67 000 职工福利费的提取和使用情况，新准则上也在“应付职工薪酬”账户中核算。按工资总额14％计提的福利费，提取职工福利费时按照工资发放的同一口径，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。使用时借记本账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。期末余额一般在贷方，表示企业已提取尚未使用的职工福利费的结存数。如果余额在借方，则反映企业福利费的超支数。 提取时，编制会计分录如下： 例13.承前例计提职工福利费。同时以现金支付职工医药费500元。 借：生产成本 　 5 600 （40 000×14%=5 600） 制造费用 　 560（4000×14%=560） 管理费用 　 1 120 （8 000×14%=1 120） 在建工程 　 1 680 （12 000×14%=1 680） 营业费用 　 420 （3 000×14%=420） 贷：应付福利费　 9 380 （67000×14%=9 380） 4.应交税金 应交税费是指企业在经营过程中，按用国家税法规定，应向国家缴纳的各种税金。企业税金一般在月底计提，下月初交纳，企业在交纳之前暂时停留在企业，形成了一项流动负债。 旅游企业作为纳税义务人，按照现行税法规定，主要交纳增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。 1）增值税 （1）小规模纳税人增值税的会计处理：小规模纳税人按销售额的6%征收率计征增值税，购进材料或商品时，增值税计入成本，不得抵扣。所以在核算时，不需要设专栏进行反映，只要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，企业在发生销售业务时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记本账户。下月交纳时，借记本账户，贷记银行存款。 旅游服务企业主要以零售业务为主，在销售商品时一般填制普通发票或不填发票，商品的售价中已包含了增值税额，取得的销售收入也是含税收入，而增值税是价外税，因此，在月末应将含税收入调整为不含税的销售额，以此作为计税依据计算销项税额．其计算公式如下： 不含税销售额＝含税销售收入÷(1十增值税税率) 销项税额＝销售额×增值税税率 例14.某旅游企业属小规模纳税人，10月5日向某公司购进材料一批，取得增值税发票，票上注明材料款为20 000元，增值税为3 400元，款项尚欠，材料已验收入库。同时，在10月6日销售产品一批，含税价格为50 0