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财政与公共管理学院 《税 法》(专选) 第5章 企业所得税法 【内容提要】 一、企业所得税概述 二、企业所得税的三要素 三、应纳税额的计算 四、税收优惠 五、征收管理 【教学目的】 1、了解我国企业所得税制的演进历史 2、掌握企业所得税三要素,并能准确计算应纳税额 3、熟悉企业所得税征的优惠及其收管理规定 【教学重点与难点】 【重点】 1、企业所得税的三要素 2、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 【难点】 1、两类企业的界定及其纳税义务的规定 2、应税所得额的确定 一、企业所得税概述 -- P322-324 (一)概念(P322)——以企业的取得的所得额为征税对象而征收的一种税。核心是:所得额是依据企业所得税法确定的企业所得,是计算所得税的计税依据。所以也称为应纳税所得额。 (二)演进(了解) 1、新中国成立后至改革开放前(1949-1979年) 以所有制为基础的企业所得税制,为计划经济服务 2、改革开放至今(1979年以来至今) 第一阶段:20世纪80年代初期:建立涉外企业所得税 第二阶段:20世纪80年代中期:完善内资企业所得税 第三阶段:20世纪90年代至2007年:实行内外有别 第四阶段:2008年1月1日起:实行统一的所得税 二、 企业所得税的三要素(掌握) (一)纳税人(熟悉) 1、基本规定(P324)--在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意理解: (1)境内的范围:大陆地区 (2)“企业”包括--所有的“法人组织” (3)“企业”不包括--不具备法人资格的其他组织 如个人独资企业、合伙企业、个体工商户 (三)税率(P326掌握)见下表 几点说明: (1)国家需要重点扶持的高新技术企业 ——P377-378,具体主要是六个条件 (2)小型微利企业的条件(链接P378-379第三条): 归纳见下表: (3)预提所得税率——(链接384第十条)扣缴义务人代扣代缴。规定20%,实际减按10%征收。非居民企业中的两种情况使用: ①中国境内未设立机构场所的非居民企业就其来源于中国境内的所得 ②在中国境内设立机构、场所,但取得与其所设立的机构、场所没有实际联系的的境内所得 三、应纳税额的计算(掌握) 应纳企业所得税额 =企业的应纳税所得额×适应税率-可以抵免税额-减免的税额 首先确定“企业的应纳税所得额” 然后确定“可抵免税额”和“可减免税额” 3、基本原则(理解):权责发生制 4、计算方法(掌握--链接P365) 直接计算法:按照含义直接计算(见“含义”中) 间接计算法:根据会计利润与应纳税所得额的联系间接计算:应纳税所得额=会计利润±纳税调整额 理解:收入总额、各项扣除金额、纳税调整项目包括 “调增”和“调减” 5、应纳税所得额的计算 (1)收入总额——(P327掌握)货币形式和非货币形式从各种来源取得收入。包括九项: ①销售货物收入、②提供劳务收入、③转让财产收入、 ④股息、红利所得等权益性投资收入、⑤利息收入、 ⑥租金收入、⑦特许权使用费收入、⑧接受捐赠收入 ⑨其他收入 (4)准予扣除项目 ①基本项目——P332-339 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。 五项: 成本、费用、税金、损失、其他支出 【案例11】某企业当年1月向银行借款200万元购 建固定资产,借款期限1年。购建的固定资产于当 年9月30日完工并交付使用(本题不考虑该项固定 资产折旧),企业支付给银行的年利息费用共计12 万元全部计入了财务费用。要求:计算财务费用应 调整的应纳税所得额。 【答案】 ①允许扣除的借款利息 =12÷12×3=3(万元) ②调增应纳税所得额 =12-3=9(万元) 第五,业务招待费( P336掌握) 两个标准,孰低原则。 第一,实际发生额的60% 第二,最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰. 第七,公益性捐赠(P337-338掌握) 税前扣除比例、方法及及其计算见下表: 【答案】B 【解析】 ①扣除限额=40×12%=4.8万元 ②可扣实际捐赠5万元,限额4.8万元, 所以:纳税调增额=5-4.8=0.2万元 ③应纳税额=(50+0.2)×25%=12.55万元 第八,手续费及佣金支出——338-339了解基本规定: 规定比例内据实可以扣除,超标准不得扣除。 具体注意: 财产保险:年保费收入扣除退保金额等15%(含) 人身保险:年保费收入扣除退保金额等10%(含) 其他企业:合同或协议确认的收入金额5%(含) 汇总1、2、4、5、7、8、13、18项目,计算见下表 第九,劳动保护费、有关资产的费用、总机构分摊的费用、资产其他扣除项目包括:汇兑损失、环境保护专项资金、保险费、租赁费、损失、其他项目等
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