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平衡计分卡在实践中应用 　　提要随着我国企业管理会计实践的发展,先进的管理会计方法――平衡计分卡也应运而生,企业界也开始产生了应用这一先进管理会计方法的需求。实践证明,先进的管理会计方法理念正在被企业所接受,但如何将这种管理会计方法运用于企业的社会实践,现阶段缺乏足够的理论指导。 　　关键词:管理会计;平衡计分卡 　　中图分类号:F27文献标识码:A 　　 　　一、平衡计分卡的产生与发展 　　 　　平衡计分卡作为一种先进的管理会计方法,不是凭空产生的,它的产生有其内在的和外在的原因。环境和组织自身的变化发展使得传统的管理会计方法相对滞后,不利于企业的生存与发展,于是产生了对新的管理方法的需求,这是内在的、也是最主要的原因。当然,它的产生也离不开那些发现这个问题并力图解决这个问题的人们,正是由于他们的努力,才使平衡计分卡得以产生,并得到广泛承认与应用。 　　平衡计分卡的创始人是罗伯特?S?卡普兰和戴维诺顿。其概念要最早可追溯到1990年,当时诺顿研究所对美国的若干公司进行了为期一年的研究,在诺顿研究所的课题“衡量未来企业业绩”的研究成果基础上,诺顿研究所的所长兼带头人戴维诺顿和美国管理会计学权威罗伯特?S?卡普兰教授提出了平衡计分卡的概念。并在1992年《哈佛商业评论》上发表了关于平衡计分卡的第一篇文章《平衡计分卡――业绩衡量与驱动的新方法》,文中指出,不能只从财务指标来评价一家企业的业绩,而应从财务、顾客、内部业务流程以及学习与成长四个方面来评价企业业绩。它的发表,在理论界和实务界引起了巨大的轰动,这样,一种新的综合业绩考评制度-平衡计分卡产生了。它从产生以来就受到了广泛的关注并在理论界和实务界的共同努力下不断发展。在1993年和1996年,卡普兰和诺顿又相继发表了《平衡计分卡的实际应用》和《把平衡计分卡作为战略管理的基石》两篇文章,集中体现了平衡计分卡自产生以来的发展历程,不仅指标不断丰富、创新,而且逐渐从单纯的业绩评价提高到企业战略管理的高度。同时,《平衡计分卡:化战略为行动》的出版,标志着这一理论的成熟。2000年《战略中心组织:实施平衡计分卡的组织如何在新的竞争环境中立于不败》一文的发表,使得平衡计分卡得到越来越广泛的应用。随着社会的进步与发展,企业面临的竞争日趋激烈,顾客的要求也愈来愈高。在这种情况下,越来越多的人开始了解平衡计分卡,越来越多的企业应用平衡计分卡,平衡计分卡已成为企业的一项综合业绩考评制度。 　　 　　 　　二、平衡计分卡的应用 　　 　　平衡机分卡作为一种创新的管理工具,近年来积累了丰富的实践资料。本文主要介绍平衡计分卡理念为我国企业吸收和采纳的情况。 　　(一)评价指标。为了解我国企业业绩评价指标的构成,本文主要从以下几个方面进行分析。(表1) 　　可以看出,我国企业目前在业绩评价中最为重视财务指标,其次是客户和内部运行,而对组织学习和创新的重视程度相对较低;大多数企业将主客观指标相结合,并努力通过业绩评价指标体现企业的发展战略;多数企业的业绩考核既依据内部信息,又依据外部信息;一半多企业认为非财务指标的改善有助于改善财务指标,局部的业绩改善有助于改善整体业绩。总体来看,平衡计分卡已被我国大多数企业接受。 　　(二)评价效果。从降低成本、提高盈利等方面对业绩评价效果进行分析,结果如表2。(表2) 　　人们认为,业绩评价给企业带来的最大好处是“提高利润”,这主要是因为业绩评价有助于激励员工、降低成本、帮助下级理解企业战略,但在提高员工满意度、避免关键员工流失和促进合作等方面的效果尚不明显。与此同时,业绩评价也给企业带来一定的负面影响,尤其注意的是,业绩评价的压力造成较高比例的短期行为。 　　(三)平衡计分卡在管理控制中的应用 　　1、平衡计分卡体系的开发。整个平衡计分卡体系的开发分为两个阶段,即企业级阶段和部门级阶段。在开发平衡计分卡体系之前,企业必须首先确定自己的战略目标,然后根据已有的战略目标确立企业级的关键指标,再由此得到企业级部门指标。这就是企业级阶段,也是最关键的阶段,因为此后的开发都要依据这个阶段所确立的指标来进行。一般来说,应采用参与制,即由部门经理与高层领导共同参与,这样不仅会使指标体系更加完善、更加适用,而且有利于提高部门经理和高层领导的积极性和责任心,加强他们之间的合作。开发部门级指标体系的方式与此大同小异,只是考虑的因素有所不同,企业级阶段主要关注企业所处的环境、自身实力以及部门之间、部门与总部之间的沟通与协调,而部门级阶段所关心的主要是怎样才能完成指标、本部门的利益以及与其他部门的协作。 　　在开发平衡计分卡时要注意公用指标和专用指标的问题。经研究表明,同时拥有共用和专用指标的决策者更倾向于关注共用指标,忽视专用指标。而且,如果专用指标