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论我国财务报表保险制度构建研究 　　【摘要】 随着经济的发展，注册会计师的审计失败导致资本市场的秩序受到了极大地影响。文章从我国财务报表保险制度现状出发，引入保险公司作为“第四方”来提高审计质量，以此来构建和完善符合我国国情的财务报表保险制度。 　　【关键词】 保险公司；审计独立性；分散风险 　　随着经济的发展，安然、世通等案件曝露出会计舞弊丑闻之后，一系列公司披露虚假财务信息和审计失败的事件逐渐浮出水面，注册会计师信誉链条的断裂极大地影响了资本市场的和谐发展。投资者或潜在的投资者对于财务报表的可靠性丧失了信心，审计的独立性也随之受到了质疑。为了重构投资者的信心，各国政府出台了一系列的措施对资本市场进行改革，从而想在一定程度上缓解信誉危机给资本市场带来的不良影响。我国学者对此也展开了积极的探讨，从改变审计委托关系入手，引入“第四方”对审计委托关系进行重大变革，借鉴纽约大学Joshua Ronen教授提出的对于财务报表进行保险的模式。可是对于财务报表保险制度的研究分析国内学者却有不同的观点。 　　财务保险制度虽然是通过引入“第四方”即保险公司，由其聘请审计人员对于财务报表进行审计，一旦出现审计失败，在一定额度内保险公司会承担投资者的经济损失。这种模式相对于从注册会计师行业自身出发，加强行业自律和内部监管提高审计质量会更具有明显的优势。但是从我国审计市场的实际情况出发要想做到这一理想目标仍需循序渐进。首先在遵守《公司法》、《证券法》的相关法律法规和会计信息披露原则的基础上，保险公司要构建出财务保险的险种，公司购买其险种后，在一定的时期内仍需要目前的审计制度和财务报表制度相互并存。等到财务保险制度逐步发挥明显的社会效用和游戏规则被市场认同后，其保险也占领到了一定程度的市场份额后就可将两种制度合二为一。 　　当然财务报表保险能否保证和提高审计质量仍被有些学者质疑，从而财务报表保险制度在我国的实施有效性就无从谈起。由于当前我国保险市场的相关法律法规还不够健全和完善，保险公司是一个自负盈亏、自主营业的以盈???为目的的企业，一旦与参保公司的利益相关者的利益出现不一致时，考虑到自身的利益就可能是以牺牲其他公司的利益为代价来保护自身的利益，此时保险公司就无法代表社会公众的利益。虽然审计人员是保险公司聘请的，但是迫于外部环境的压力，可能会按照保险公司的要求提高对财务报表的风险评估水平，从而提高审计的水平标准以实现获得较多保费收入的目的。这样一来，保险公司的利益就会被聘请的审计人员极大地损害了，而投资者的利益却得到了有效的保护。作为“第四方”的保险公司主导财务保险制度实施的动力被大大消弱。 　　 　　二、我国财务报表保险制度实施的必要性与可行性分析 　　（一）我国财务报表保险制度实施的必要性 　　随着银广夏、琼民源等财务舞弊的一系列事件曝光，严重地阻碍了我国资本市场健康有序的发展。在此当中充当推波助澜的中天勤会计师事务所等也得到应有的处罚。但是这些都是事后处理，而如果事前注册会计师的独立性能够得到有效的保证，那么就不会产生后边这些财务信息舞弊的不良后果。所以注册会计师如能真正的保持自身的独立性，就能有效的遏制财务舞弊行为的发生。在此当中注册会计师审计的独立性缺失是重要的环节。目前我国审计聘请机制的制度缺陷影响到了注册会计师审计的独立性。注册会计师的聘请和审计收费应由董事会决定，但是随着公司的发展，股权在一定程度上被分散了，公司实际经营者控制了董事会，决定聘请注册会计师的权力逐渐落到了经营者的手中，导致注册会计师的聘请制度出现了问题，即经营者出钱聘请注册会计师出具他们所期望的审计结果。股东通过委托注册会计师对公司经营者的监督目的就无法实现，这种不是以客户为导向的问题成为了审计失败的制度根源。因此，需要急切引入一种行之有效的制度来提高或改善审计质量。通过构建财务报表保险制度引入保险公司作为股东、管理者、注册会计师之外的第四方来提高审计的独立性，有效遏制财务报告舞弊就非常有必要。 　　（二）我国财务报表保险制度实施的可行性 　　财务保险制度的提出是对目前所实施的审计委托模式的变革，所引入的“第四方”保险公司更能够保持审计人员的独立性。 保险公司是一个追求盈利的经济实体，在财务报表披露的信息没有问题时保险公司出于业务的本能会要求审计人员保持独立性。如果有保险规定范围的事情发生，保险公司的利益与公司各方利益相关者的利益就会出现不一致。现在保险公司代替了审计人员处于进退两难的位置，但是保险公司的财务报表保险的收入仅占到其总收入中的一小部分，相比审计人员的审计费用是其收入的主要来源，保险公司与管理层之间的博弈的动力会更加积极和均衡，而审计人员的利益由于受到公司管理者的控制，所以审计人员的利益与公司所有者的利益背道而驰，只与公司管理者的利