合并报表的长期股权投资减值分析—以万通地产为例.docVIP

合并报表的长期股权投资减值分析 —以万通地产为例 一、案例简述 万通地产（北京万通地产股份有 限公司）是在上交所挂牌交易的A股 上市公司，总股本为5.07亿股,下设的 10家控股子公司和1家参股子公司均 为房地产开发公司,其产权及控制关系 如图1所示。截至2008年12月31日， 万通地产实现营业收入484 069.71 万元，同比增长122.44%；实现营业 利润总额121 641.67万元，同比增长 172.84%；实现归属于母公司所有者 的净利润52 743.64万元，同比增长 219.78%。截至2008年12月31日， 公司净资产288 576.28万元，比上年 增长18.54%。 从万通地产2008年年报中可知， 其长期股权投资项目给公司带来了丰 厚的收益。其合并利润表的资产减值 损失金额为63 885 763.59元，上一 年该项金额为-3 421 787.94元，同 比增长了67 307 551.53元（见表1）； 而母公司利润表中的资产减值损失金 额为62 459 979.53元，比上一年的 -9 663 818.79元依然有巨额增长（图 2）。资产损失的巨额增加以及合并报 表和母公司报表资产减值损失值的相 近不禁让人生疑，这仅仅是偶然么？ 从表2中可以发现，母公司报表中 的长期股权投资减值准备中有两项明 细，由于母公司报表和合并报表中的项 目金额完全一致，可以认定其中成都交 大万通置业有限公司（简称交大万通） 在合并报表中记入长期股权投资减值 准备一项，本期金额为27 353 106.47 元；北京万置房地产开发有限公司（简 称万置公司）在合并报表中记入商誉减 值准备一项，本期金额为35 144 127.79 元。2006年财政部发布的《企业会计准 则第2号—长期股权投资》规定：“投 资企业对子公司的长期股权投 资，应当采用本准则规定的成 本法核算。”交大万通和万置 公司均为万通地产的控股子 公司，应按照成本法核算。对 于万置公司，其商誉减值准 备符合《企业会计准则第20 号—企业合并》第十三条的 规定：“购买方对合并成本大 于合并中取得的被购买方可 辨认净资产公允价值份额的 差额，应当确认为商誉。初始 确认后的商誉，应当以其成本 扣除累计减值准备后的金额 计量。”根据合并报表编制原 理，合并报表的长期股权投 资减值项目反映的是母公司 对非控股子公司的长期股权 投资减值，应是抵消对子公司 投资及其所产生的减值准备后的余额。 那么，为什么在合并报表中，交大万通 高达27 353 106.47元的长期股权投 资减值却没有被抵消呢？难道是万通 地产及为其出具标准无保留意见的会 计师事务所忽略了这一最明显的合并 报表问题？ 二、案例分析 （一）长期股权投资减值准备 投资及其所产生的减值准备后的余额。 那么，为什么在合并报表中，交大万通 高达27 353 106.47元的长期股权投 资减值却没有被抵消呢？难道是万通 地产及为其出具标准无保留意见的会 计师事务所忽略了这一最明显的合并 报表问题？ 根据长期股权投资对被投资单 位的影响程度和公允价值能否可靠计 量，长期股权投资可分为四类：一是 能够对被投资单位实施控制的投资， 即对子公司投资；二是能够与其他合 营方一同对被投资单位实施共同控制 的投资，即对合营企业投资；三是能 够对被投资单位施加重大影响的投 资，即对联营企业投资；四是对被投 资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的股权投资。万通 地产对交大万通的长期股权投资为第 一类，即对子公司投资。 母公司对子公司进行的长期股权 投资，一方面反映为长期股权投资以 外的其他资产的减少，另一方面反映为 长期股权投资的增加，在母公司个别 资产负债表中作为资产类项目中的长 期股权投资列示。子公司接受这一投 资时，一方面增加资产，另一方面作为 实收资本（或股本）处理，在其个别资 产负债表中一方面反映为实收资本的 增加，另一方面反映为相对应的资产的 增加。从企业集团整体来看，母公司对 子公司进行的长期股权投资实际上相 当于母公司将资本拨付给下属核算单 位，并不引起整个企业集团的资产、负 债和所有者权益的增减变动。因此，编 制合并报表时，应当在母公司与子公 司报表数据简单相加的基础上，将母 公司对子公司长期股权投资项目与子 公司所有者权益项目予以抵消。子公 司所有者权益中不属于母公司的份额， 即子公司所有者权益中抵消母公司所 享有的份额后的余额，在合并财务报 表中作为“少数股东权益”处理并在“所 有者权益”项目下单独列示。根据合并 报表的编制原理，由于长期股权投资 减值准备为长期股权投资的备抵账户， 那么，投资于子公司的长期股权投资 减值准备也相应地应在合并报表中被 抵消。由此可见，万