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KD集团预算管理中松弛及对策研究 　　【摘要】 本文对KD集团预算管理中出现的预算松弛现象进行分析、研究，并对KD集团如何降低预算松弛程度给出了相应对策。降低预算松弛，需要优化预算编制方法，建立较为完善的业绩评价机制和考核机制，完善信息收集渠道等。 　　【关键词】 预算松弛 全面预算管理 信息不对称 　　一、引言 　　KD集团是具有工程设计综合甲级资质的大型综合勘测设计科研单位，是中国国际工程咨询协会、中国工程咨询协会和国际咨询工程师联合会会员单位。主要从事国内和国外水电水利、风电以及市政工程的规划研究、咨询、评估与工程项目勘察、设计、科研试验；水电、风电项目的投资与经营；环境保护设计、水土保持设计、路桥设计、工业与民用建筑设计、岩土工程设计与施工、工程概（预）算、水资源评价、安全评价、地质灾害评价、勘测定界、工程监测等相关工作。至2013年，KD集团拥有47个预算主体单位，含各设计分院和子公司。 　　2008年，根据国资委及上级单位的要求，KD集团开始进行全面预算管理。经过五年的理论探索及工作实践，从最初的EXCEL手工编制汇总，到现在的通过用友软件的预算模块来进行全面预算的编制、审核、下达、监控和预警等，KD集团建立了贯穿整个生产经营管理链条的全面预算管理体系。KD集团建立的全面预算管理体系是一套以现金流量预算为核心，以费用预算为重点的勘察设计单位预算管理模式，并总结出了一套在信息化条件下以会计账务数据为预算分析和控制基础的勘察设计企业的预算管理实现模式。 　　随着全面预算管理在KD集团运用的深入，部分问题在实践中逐渐暴露出来。其中作为预算管理中最常见、最难以解决的问题――预算松弛，在KD集团的预算管理中也出现了踪影。本文对KD集团预算管理中出现的预算松弛现象进行分析、研究，并提出降低预算松弛的办法。 　　二、预算松弛理论分析 　　1、预算松弛定义 　　关于预算松弛，学者们的观点不尽相同。Young（1985）认为预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”；Mann（1988）将预算松弛界定为低估收入、高估成本，或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为；Waller（1988）认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的部分资源。可见，预算松弛是参与者在预算管理中对收入和生产能力的低估，或对成本和资源消耗的高估。它是一种功能异化行为，带来管理控制和经营决策中的信息扭曲，误导管理决策、业绩评价和资源配置。 　　2、委托代理理论与预算松弛 　　委托代理理论主要研究在经营权与所有权分离的情况下，委托人和代理人如何通过契约来实现各自的利益，即委托人与代理人通过契约以企业形式联系在一起。但由于企业受内外环境的影响，造成契约的不完备性，这种不完备性导致委托代理问题的产生，即委托人与代理人由于契约的不完备，导致了双方的逆向选择和道德风险。预算松弛作为全面预算管理中的具体行为，就是委托人与代理人之间的契约不完备的结果。委托人将预算指标的完成作为代理人业绩评价和奖惩的标准，引导代理人倾向于接受委托人想要实现的预算指标，在这种情况下，只要代理人有机会就会使用各种手段来制造预算松弛。因此，从委托代理理论的角度看，代理人参与预算的过程，给了代理人一个制造预算松弛的条件，业绩评价与奖惩致使代理人追求利益是预算松弛产生的动机。 　　（1）参与性预算使得代理人获得了制造预算松弛的机会。在集权式管理体制下，企业的预算大多采用自上而下的形式来编制，这种集权模式不利于激发各级经理人和员工的积极性，由于缺乏参与，企业的决策权和管理权集中在少数人身上，不利于企业长期生存与发展。随着社会的发展，人们倾向于积极参与企业的各种活动，迫切要求企业建立一种民主的氛围和实行分权制管理模式，在这种情况下参与式预算应运而生。通过预算参与，代理人更加了解企业的内外情况和自己的岗位职责，更能提高工作能力和工作热情，这是预算参与积极的一面。但另一方面，预算参与者会利用自己在工作中所处的有利地位，在编制预算时先考虑自己的利益然后才考虑企业的利益，从而制造预算松弛。因此，参与性预算使得代理人获得了制造预算松弛的机会。 　　（2）预算强调使得代理人获得了制造预算松弛的动机。从委托代理的角度看，委托人与代理人是通过预算指标这一契约来实现各自利益的。为了实现利益，委托人与代理人必须采取一系列措施来保证这种利益的实现，这种措施即预算管理中的业绩评价功能。通过业绩评价，引导代理人通过努力工作和辛勤劳动来完成预算指标，进而实现自己作为“经济人”或“社会人”的物质利益或其他利益。通过建立业绩评价体系或预算强调，可使代理人完成预算指标来获得自身利益。因此，在委托代理关系下，预算强调是预算参与主体制造预算松弛的动机。 　　3、信息