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COSO框架体系在部队财务风险评估中应用 　　【摘 要】COSO框架体系属于内部控制体系，其在很多单位财务风险管理中发挥着不可替代的作用。文章结合实际，概述了COSO框架体系相关内容、探讨了部队财务风险评估注意事项、提出了部队建立财务评估机制的可行性策略。 　　【关键词】COSO；部队；财务；风险；应用 　　近年来，COSO框架体系引起了部队的高度重视，并将其广泛应用于财务风险评估，获得满意效果。本文立足于实际情况，从COSO框架体系相关内容，部队财务风险评估注意事项，部队建立?务评估机制的可行性策略三个角度展开了分析，希望对提高部队财务风险防范能力有所帮助。 　　一、COSO框架体系概述 　　上世纪70年代，FC-PA（反国外贿赂法）获得美国国会支持，其对会计和会计内部控制相关条款进行了明确规定[1]。AICPA（美国注册会计师协会）制定、出台了《报告、结论与建议》，随后相继颁布了第30号、43号、48号审计准则公告。20世纪80年代，AAA（美国审计总署）、FEI、美国注册会计师协会等机构一起建立了委员会。1992年，给委员会发布了一份研究报告，成为内部控制理论发展的里程碑。 　　COSO框架体系构成要素包括5大方面：（一）环境控制，（二）活动控制，（三）评估风险，（四）沟通与信息，（五）监督。该框架体系要求最高层参与机构运作整个富哦城中，以统一组织目标。此外，提供合理保证，以便适应有效的经营、可靠的财务报告等。就中国来说，当前使用的经济规则对该框架体系内部控制理念进行了科学借鉴[2]。 　　二、部队财务风险评估注意事项 　　首先，注重环境的控制。部队应积极转变思想政治教育工作理念，提高党委理财的民主性、科学性。之前，很多总队会安排党委领导审计机构，使其脱离后勤部门，促使审计独立性凸显。2007年，我国开始施行公安部制定、出台的实施细则及办法。其中，实施办法明确作了如下规定：领导干部（团职以上，且承担经济责任），如遇经干部考核、离任等情况，须以规定为依据接受财务审计；实施细则建立于领导干部经济职责基础之上，从多方面（财经法规执行、经济管理和决策等）细化了核心经济职责，有利于单位防范财务风险。 　　在实际调查中，笔者发现部队任务（处突、危险救援等）愈来愈多，财务所涉及范围有所扩大，经费投入明显增多。另外，编制财务人员较少、工作任务量大，常常因疲劳而无法顺利完成工作，同时未充分发挥决策辅助作用。一般来说，经济参与人员将注意力集中于战斗任务，而非制度文件、财经法规，更不会监督、核查制度实施情况。最近几年，现役部队违规案件层出不穷。执法时，基层单位很有可能做出失范行为。经济迅猛发展背景下，市场环境（外部）发生变化，部队有必要科学控制内部环境，将审计重大作用凸现出来。在控制内部环境过程中，既要开展反腐、廉政教育，也要充分认识。就环境控制因素而言，其包括设立审计部门、价值观、组织结构、分配及授权责任、考核工作人员素质及能力等。环境系统须满足整体性原则，保证全员（专业人员、管理人员等）参与。 　　其次，注重信息反馈交流途径的规划。开展财务工作时，须规范化整理汇集所有财务信息。此外，财务应每月认真核对各种关系之间的账目信息。设立经委会，定期召开会议，以便反馈财务信息。各个等级主官应在固定的时间将部队工作所面临的困难及获得的成效反映给地方财政部门[3]。召开决算会议过程中，重视建立财务信息档案，施行各种考评（年度考评、半年考评、季度考评）制度，接受上级审计监督和指导，及时反馈部队工作建议。传递大量财务信息时，应根据岗位、业务、层级对交流途径进行科学剥离，并于各自范围内反馈、交流，进而高效传递经济信息。 　　最后，注重监测的全面性。就财务制度来讲，其对财务公开透明化做出了明确规定，大多数单位都切实践行。例如：基层管理伙食过程中，许多单位倾向于采用相应管理系统，以动态监控伙食管理情况。某些单位进行监督时主要应用坚持帮厨制度、发放调查表等方式，获得满意效果。待听取民主意见后，很多官不能改可明晰经费的使用状况。比如：使用各种器材、装备时，可直接了解其相关内容（维修情况、性能、适用性等）。部队应完善财务制度，调动官兵理财的积极性，全面监测。 　　三、部队建立财务评估机制的可行性策略 　　其一，构建风险评估机制时以风险管理框架为基础。风险管理框架由目标、全面风险管理要素、所有层级三部分组成[4]。其中，全面风险管理要素包括以下内容：第一，设定目标；第二，评估风险；第三，制定风险防范措施；第四，识别事项；第五，内部环境；第六，沟通及信息；第七，监督；第八，活动控制。对于财务风险管理框架建立，笔者建议部队从第一、第四、第五、第六和第八5个方面入手。 　　其二，设计风险评估机制时以领导干部经济责任审计为基础。现有的指标体系（建立