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上市公司报表粉饰的常用手段及防范措施 　　摘要：会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，向资本市场进行有目的、有意图的传递虚假会计报表信息，是一种人为的会计操纵。会计报表粉饰会产生严重的经济后果。因此对会计报表粉饰问题的研究在会计理论和实务中均具有重要意义。 　　关键词：上市公司报表粉饰；会计报表；会计理论 　　中图分类号：F231.5文献标识码：A 　　文章编号：1674-1145（2009）15-0154-02 　　 　　会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为，向资本市场进行有目的、有意图的传递虚假会计报表信息，是一种人为的会计操纵。会计报表粉饰会产生严重的经济后果。 　　对会计报表粉饰问题进行研究，可以系统地理解会计报表粉饰的基本动因、基本类型、会计报表粉饰的常用手段，进而可以采取措施以识别和防范会计报表粉饰，因此对会计报表粉饰问题的研究在会计理论和实务中均具有重要意义。 　　 　　一、会计报表粉饰的动机 　　 　　 （一）为了获得、保住上市资格和配股资格而粉饰会计报表 　　按照规定，公司必须在连续三年盈利的条件下才有资格申请上市；若公司上市后，出现了三年亏损的情况，又将会被证券交易所摘牌，终止上市资格；若上市公司想增发新股，以募集更多资金、增加利润，也必须满足近三个完整会计年度年净资产收益率平均在10%以上，因此，为获得、保住上市资格和配股资格，经营状况、财务状况不好的公司会通过一系列手段粉饰报表，给投资者和管理机构认为本公司连续盈利的假象。 　　 （二）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 　　在市场经济下，资金是市场竞争取胜的要素之一。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。 　　 （三）管理层为了满足自身利益而粉饰会计报表 　　由于大部分上市公司的股权结构是国有股一股独大，股东大会、监事会形同虚设，法人治理结构无法形成有效制衡，上市公司的管理层作为国有资本的代理人实际上控制着企业的运营，形成独特的“内部人控制”现象。在“内部人”控制的格局下，管理层往往无视委托人的利益，为巩固自己的地位，提高收入，满足自己的虚荣心，采取一些手段粉饰报表。 　　 　　二、会计报表粉饰的类型及表现 　　 　　 （一）粉饰经营业绩的表现 　　利润最大化，这种类型的会计报表粉饰在上市前一年和上市当年尤其明显。典型做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。 　　利润最小化，当企业达不到经营目标或上市公司可能出现连续三年亏损，面临被摘牌时，采用这种类型的会计报表粉饰就不足为奇了。典型做法是：推迟确认收入、提前结转成本。 　　利润均衡化，企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型做法是：利用其他应收、应付款等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势。 　　 （二）粉饰财务状况的表现 　　高估资产，当对外投资和进行股份制改组，企业往往倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权。典型做法是：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。 　　低估负债，企业贷款或发行债权时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲望。典型做法是：账外账或将负债隐匿在关联企业。 　　 　　三、会计报表粉饰的常用手段 　　 　　 （一）利用资产重组调节利润 　　资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组被广泛用于粉饰会计报表。 　　 （二）利用关联交易调节利润 　　我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。 　　 （三）利用挂账处理调节利润 　　按权责发生制及新会计制度的要求，企业所发生的该处理的费用，应在当期入账并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，尤其是有的亏损企业为了使当期盈利，则故意不按会计制度进行核算，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。 　　 （四）利用利息资本化调节利润 　　根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比