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中国政府管理会计理论研究与实务运用的发展 　　新公共管理运动下，政府管理的侧重点由只注重投入的传统官僚体制模式转变成追求“三E”（经济、效率、效能），重点关注绩效、投入产出和战略管理的公共管理模式。我国近年来重点关注管理会计在政府预算、成本和绩效等方面的运用，预算执行与控制、绩效评估管理与绩效审计、价值驱动、全面质量管理等科学决策方法在政府部门中运用的研究。全面对我国政府管理会计的发展及运用进行梳理，对促进我国政府管理会计的改进和发展，建立现代财政制度，推进国家治理现代化具有重要意义。 　　一、政府管理会计理论研究的开展 　　政府管理会计是指管理会计在政府部门和公立非营利组织等公共部门的运用，其对象是公共部门为履行行政职能掌握并使用的公共资源。罗辉（2006）基于管理信息系统的角度，将政府管理会计定义为政府管理信息系统的一个子系统，为政府经济管理活动过程中的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等提供有用信息的信息系统。在我国，政府管理会计的理论研究和实务运用起步较晚，政府管理会计的相关文献仍较少。 　　（一）我国政府管理会计理论研究主题归纳 　　政府管理会计的概念由Law rence W.Robson（1953）的“management accounting for public admin-istration”文中首次提出，但并未得到社会的广泛接受，其研究直至20世纪70年代才得到逐步发展，并在美英澳等国家建立了较为完善的政府管理会计。我国政府管理会计仍在探索与完善阶段，对政府管理会计的相关研究主要集中在政府预算、政府采购与绩效管理三个方面。 　　为了研究我国政府管理会计理论研究的发展过程，归纳我国在政府管理会计领域的理论成果，本文选择《会计研究》、《财务与会计》、《财会月刊》、《财会通讯》、《财会研究》、《会计之友》六本会计领域核心期刊以及在政府会计和政府预算领域较为权威的期刊《预算管理与会计》为研究对象，通过对此七种期刊1980年至2014年期间的刊文，以“政府管理会计”以及政府管理会计下的“绩效”、“预算”、“采购”等内容为关键词进行筛选归纳，得出共刊载政府管理会计理论研究的论文750篇。 　　从政府管理会计内容细分来看，1980年至2014年间政府管理会计的研究主题主要集中在绩效管理（20.27%）、政府预算（50.00%）、政府采购（26.67%）三个方面，此次是政府成本管理（1.60%）和基本理论（1.33%）的分析，而对政府人力资源管理会计仅找到一篇。为分析我国政府管理会计研究方向的变化情况，本文根据我国经济体制变化的三个阶段：经济体制转型阶段、社会主义市场经济体制确立阶段和社会主义市场经济体制完善阶段，将1980年至2014年间政府管理会计理论研究分成三个阶段，并对相关文献进行归纳总结，其研究内容变化分布情况见表1。 　　从表1可以看出，在经济体制转型阶段，我国对政府等公共部门的管理会计主要体现为政府预算；在市场经济体制确立阶段，政府仍重点关注政府预算管理的改革，同时也意识到政府在采购制度上的不经济、腐败问题，因此该阶段对政府预算及政府采购理论的研究较为突出；在市场经济体制完善阶段，随着政府管理会计以及政府绩效管理在我国的重视程度逐渐上升，西方国家政府管理会计运用经验的引入，国内对政府管理会计理论的研究方向不断丰富，该阶段的研究重点转移到政府预算、政府绩效管理及政府采购方面的研究，同时也对政府人力资源管理会计及政府成本管理方面有所涉及。在对政府管理会计研究的分类中，基本理论是指围绕“政府管理会计”所作出的研究，虽然政府管理会计在20世纪80年代的西方国家已经得到发展，但我国学者引进西方政府管理会计理论及经验以及新公共管理理论已是在市场经济体制完善阶段。由此可知，如何通过政府预算制度及政府采购制度提高公共部门资源配置的效率，降低运营成本是政府体制改革的重点，对其研究不断增加，同时对政府绩效管理的研究在市场经济体制完善阶段得到充分关注。 　　（二）政府管理会计理论研究专著述评 　　20世纪90年代以来，政府管理理念由行政管理转变为公共管理，促使我国政府逐步对政府财务会计和预算会计进行改革，对完善政府预算及政府采购制度的理论研究不断深入。随着我国政府财务管理的不断发展完善，政府部门引入了绩效管理、成本管理、标准成本法等成本管理方法，从而使我国预算会计逐步发展成为政府管理会计。 　　1.政府管理会计基本理论研究 　　政府管理会计基本理论的研究集中在市场经济体制完善阶段，主要是基于新公共管理理论，阐述了建立政府管理会计的重要性，提出政府管理会计基本框架，借鉴西方国家政府管理会计的经验，以及对政府预算会计、政府财务会计、政府管理会计间的关系进行论述。其中路军伟和厉国威（2007）基于性公共管理运