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关于讲授变动成本法方法探讨 　　摘要：变动成本法是管理会计中重要的理论，其学习的好坏直接影响管理会计后续内容的学习。本文从常规讲授变动成本法的方法入手，讨论其存在的缺陷，重点探讨讲授变动成本法的新方法，使其能够在教学实践中起到良好的效果，便于学生更好地理解和运用变动成本法，使变动成本法在企业管理中发挥更大的作用。 　　关键词：变动成本法；完全成本法；固定制造费用；贡献毛益 　　管理会计是19世纪末、20世纪初产生的，并在20世纪50年代成为会计的另一个分支，其内容随着管理学和会计学的发展也在不断地扩充，在企事业单位中的作用越来越明显。作为管理会计早期形成的理论――变动成本法，在学生学习管理会计过程中占有重要的地位，也是学好管理会计的基础。 　　变动成本法于20世纪30年代起源于美国。自变动成本法产生后，为了加以区别，就把传统的成本计算方法称为完全成本法。在20世纪70年代管理会计作为一门专业课程已经登上了美国大学的讲台，变动成本法作为其一项重要的内容包括在讲授的范围内，而在我国的大学中讲授管理会计及变动成本法是20世纪80年代末、90年代初开始的，虽然时间不长，也有20年左右的讲授经验可以借鉴和讨论，我对于管理会计的学习和讲授有近20年的经历，希望通过本文，就变动成本法的讲授谈几点粗浅的认识。 　　一、常规变动成本法讲授的方法及其缺陷 　　变动成本法作为学习管理会计的基础，是管理会计初学者必须学习的内容，目前在我国一般是按以下过程进行讲授的：①介绍变动成本法的含义及特点。②介绍变动成本法的应用，同时列示完全成本法的计算过程。③从金额上比较变动成本法与完全成本法计算利润的差异。④总结变动成本法在计算企业利润时的优缺点。 　　该种讲授方法虽然能将变动成本法介绍完整，但通过实践发现，我认为其存在以下缺陷：①虽然先介绍了变动成本法的含义，但对于初学者只是从表面看到了什么是变动成本法，学生对变动成本法的本质含义没有认识，紧接着就向学生介绍变动成本法的特点，学生是无法理解的，容易造成思维上的混乱，反而使学生更加不清楚什么是变动成本法。只有学习完变动成本法的计算，并对比完全成本法的计算后，才能理解变动成本法相对于完全成本法的特点。②对于我国的学生虽然在成本会计的学习中，学到了计算利润的传统方法――完全成本法，但在授课过程中，教师一般并不总结利用完全成本法计算利润时的特点在哪里，其学习的重点是能够利用完全成本法计算出企业的利润。所以，单独介绍变动成本法，而不对比介绍完全成本法，不利于学生对变动成本法的学习和掌握。 　　二、讲授变动成本法的新方法 　　鉴于常规讲授变动成本法存在的缺陷，本文建议重新调整变动成本法讲授的顺序及内容，具体如下： 　　（一）明确学习的目标 　　在讲授变动成本法前，首先明确最终学生对变动成本法的掌握程度，本文认为通过变动成本法的学习，学生应达到以下几点要求： 　　①能够利用变动成本法计算企业利润。②区别变动成本法与完全成本法的本质差别。③理解变动成本法的特点。④了解变动成本法在管理会计中的作用。 　　（二）简述变动成本法和完全成本法的含义 　　明确学习的目标后，应从完全成本法入手，分别阐述完全成本法和变动成本法的含义。 　　完全成本法是指在计算产品生产成本和存货成本时，把一定期间所发生的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本包括在产品成本中的一种成本计算方法。这种方法是传统的财务会计中的方法，亦称传统成本计算法或吸收成本计算法。 　　变动成本法是指在计算产品的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用的一种成本计算方法，又称直接成本法。 　　这里需要向学生强调的是：完全成本法计算产品成本时，其成本不仅应包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而且还包括一定份额的固定制造费用。在产品的销售期内，将所销产品的完全生产成本冲转当期的销售收入并取得补偿。而变动成本法不包括固定制造费用，这部分不计入产品成本的固定费用作为期间成本处理。这也是变动成本法与完全成本法根本的区别。 　　（三）介绍变动成本法和完全成本法的具体应用 　　管理会计的学习主要在于方法的掌握，能够应用有关方法进行定性或定量的工作，而变动成本法的学习主要也是利用变动成本法计算企业利润。所以，此部分是课程的重点。首先应向学生先介绍完全成本法计算利润的过程，再对比介绍变动成本法计算利润的过程，并辅以实例。 　　在使用完全成本法计算利润时，营业净利润按下列步骤和公式计算： 　　（1）营业收入－营业成本=营业毛利润。（2）营业毛利润－经营费用=营业净利润。 　　上式中：营业成本=本期销货成本=期初存货成本＋（本期产量－期末存货量）