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实际利率法在商业银行会计中运用及其现状分析 　　摘要:随着新的企业会计准则的推行,金融企业被要求使用实际利率法对其大多金融资产核算。本文从实际利率法的概念及其对商业银行核算的要求开始,分析了实际利率法在商业银行中使用的现状及其问题。 　　关键词: 实际利率法 金融企业会计 商业银行 　　 　　一、实际利率法及相关概念 　　 　　实际利率法是指按金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。具体运用到商业银行利息收入的确认上,实际利率法则是指按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 　　在确定实际利率时,应当在考虑贷款合同条款(包括提前还款权等)的基础上预计未来现金流量,但不考虑未来信用损失。 　　 　　二、实际利率法在商业银行中运用的原因及范围 　　 　　实际利率法与直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念,使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确,而直线法只是简单的平均分配,不能反映资金营运的真实收益。 　　实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式。采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值,体现了货币的时间价值。对于商业银行来说,业务大多与资金借贷和资金交易相关,更需要引入货币时间价值的概念,对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。 　　根据《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》(银监通【2007】22号)要求,2009年,金融企业将全部实施新会计准则。因此,不管是出于监管的要求,公司经营治理的要求,还是本着对投资者负责的态度,采用实际利率法对银行业务进行核算是大势所趋。 　　 　　三、新会计准则对实际利率法在商业银行业务中应用的要求 　　 　　根据《企业会计准则第22号:金融工具确认和计量》第三十二条,持有至到期投资以及贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。根据第三十八条,采用实际利率法计量的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益。根据《企业会计准则14号:收入》第十八条,企业在确定让渡资产利息收入金额时,应当按照他人使用本企业货币资金和实际利率计算确定。根据以上三条,我们可以得出结论:除了以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,其他三类金融资产都应当采用实际利率法进行计量。 　　根据《企业会计准则第22号:金融工具确认和计量》第四十二条,以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。因此,采用实际利率法计量的金融资产在计提减值时,也应当采用实际利率法。 　　 　　四、目前国内银行使用实际利率法的现状及困难 　　 　　(一)目前国内银行使用实际利率法的现状 　　在实务中,资金业务一般已采用实际利率法进行核算,但贷款、存款实际上只是依据企业会计准则22号-应用指南“实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入”,简单地认为合同利率就是实际利率。 　　对于传统的贷款、存款业务,由于采用实际利率法核算与直线差异不大,对损益的影响有限,而且对这些传统业务核算方式进行改造的工作量很大,对原有系统的稳定性会造成一定的冲击。但是,随着公众对上市银行财务报表披露质量要求的不断提高,银行会计核算水平不断加强,实际利率法在存贷款方面的应用是大势所趋。境外一些知名的国际公众持股银行已基本实现贷款业务实际利率法的应用。 　　(二)使用实际利率法核算存在的困难 　　1.变化多,工作量大 　　实际利率法和公允价值的应用是商业银行执行新会计准则的两大难点。改变传统的名义利率直线摊销法观念,熟悉实际利率法有一定的过程。因此,客观上对商业银行提出了两方面的要求,首先,银行工作人员要充分理解新会计准则的要求。第二,需要从整体流程上进行改造,明确每个环节的职责,这需要一段时间的磨合期。 　　2.新会计准则与税务政策尚未完全衔接 　　目前,税务监管机构尚没有明确对新会计准则实施后的纳税处理,商业银行出于纳税考虑,不敢轻易将原来的核算方法完全摈弃。但是同一套会计核算系统是不可能同时支持两个差异很大的准则,即使是做纳税调整,也非常复杂。因此,迫切需要会计主管部门和银行监管部门与税务机构协调解决税务会计和财务会计的衔接问题。 　　3.新会计准则与监管口径存在差异 　　商业银行在实施会计准则的同时,还必须同步考虑财政部相关财务政策和银监会相关监管政策的要求。例如,根据《中国银监会关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知》(银监通【2007】22号),银监会的要求已基本与新会计准则接轨,但在减值方面尚存在