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对常规审计工作中会计信息不对称思考 　　 [摘 要]目前常规审计中主要是以账表导向审计的方法为主，由于审计工作本身的局限性，导致普遍存在着信息不对称的现象。信息不对称主要造成了独立董事的权限被削弱、管理层的舞弊的增多、降低了审计报告质量。解决信息不对称的方法有：优化公司治理结构，加强注册会计师的职业道德建设、加强注册会计师与委托单位的沟通交际能力，改进审计方法。采取措施减少因信息不对称而给审计工作造成的不良影响，提高审计工作质量。 　　[关键词]会计信息 信息不对称 常规审计 审计方法 　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1009-5489(2008)08-0043-03 　　 　　一、引言 　　 　　常规审计的主要作用即完成受托经济责任，其重点是对会计报表中的交易事项进行审查，确定会计报表的编制是否遵循了会计准则、符合《会计法》的要求和存在重大错报。自从安然财务欺诈安达信会计师事务所造假丑闻被披露之后，会计界、审计界对会计信息的质量提出了进一步的要求。萨班斯?奥克利斯法案的颁布对会计信息披露质量从严要求。安达信事务所解散后，注册会计师在出具审计报告时更为谨慎，在独立审计准则和客户要求之间寻求中间位置――从近年来审计报告中使用带说明字段的无保留意见代替保留意见的审计报告就可见一斑。 　　审计行业竞争激烈的现状和注册会计事务师所要负担的法律责任之间产生的矛盾，是带说明字段的无保留意见的审计报告出现的直接原因之一，由被审单位和受托审计人员之间存在的信息不对称造成的。现实的市场经济并不是一个有效率的市场，会计信息不对称始终是存在的，因此会计信息不对称给会计信息制造者提供了造假的机会。 　　 　　二、会计信息不对称造成的不良影响 　　 　　(一)独立董事的权限被削弱 　　常规审计的目标是完成受托经济责任，其中很重要的一个作用就是为会计估计提供依据。作为外部监督的常规审计，它所披露的信息使用者有工商行政管理当局，还有企业的独立董事。企业独立董事是对内部经营者的外部监督。独立董事、经营者之间存在着很大的信息不对称。掌管着企业经营管理活动的企业经营者在会计信息掌握程度上占优势，独立董事最主要的信息来源就是从公司内部产生的会计报表。他们虽然要监督经营者经济行为但是还得依赖经营者的消息来源渠道。 　　常规审计工作开始时，注册会计师都会给委托企业发内控调查表，了解委托企业是否建立健全的内部控制制度。常规审计工作后期，作为外部监督的注册会计师可以在征求意见回单中阐述关于委托方的内部控制制度存在的问题及改进建议。企业内部控制的缺陷，注册会计师会与委托方的财务主管在口头上交流，一般不写进报告中，只是在工作底稿的费用审定表中适当披露一下。作为民间审计的会计师事务所，是否对被审单位的内部控制制度做披露，这个问题一般看制度缺陷已经涉及的金额而定。大多数独立董事对会计报表的真实性及合法性的判断依靠审计报告。独立董事从这个方面来看是属于会计信息使用者，只能相信作为第三方，秉持着独立、客观、公正原则的注册会计师。 　　从审计合谋的几种形式来看，注册会计师与经营者的合谋占到80%以上，独立董事是对内部经营者的外部监督，若相信了审计合谋下的审计报告，独立董事的权限就会一步步被削弱。 　　(二)容易造成管理层的舞弊 　　一般公司涉及到货币资金流入流出必须经过经营者批准，从某一角度来说，会计主管的权利范围较小。管理层的舞弊一般来说主要有以下三种形式：(1)经营者利用手中职权，冲减掉一些个人开支，购手机，手提电脑，报销电话费，汽车油费；(2)经营者与财务主管联合，在会计处理上造假，进行账外交易；(3)经营者与财务主管联合，伙同注册会计师财务上造假，欺骗董事会，诈取巨额财产。第三种情况是极其恶劣的行径，它严重破坏市场经济的秩序，破坏企业信誉，使群众对民间审计造成恶劣印象，只要提到注册会计师就联想到做假账。若管理层联合他人舞弊，进行账外交易单纯从会计报表的勾稽关系上难以审查。企业要建立健全的内部控制制度，进一步约束经营者的权利范围。 　　仍旧以自主化工集团为例，公司购买的20台车中，有5辆是桑塔娜2000，属于私人用车，全部划归固定资产，在前4年的审计报告中从未有报告披露这一事项，以前年度的审计工作底稿中也没有指明车的用途，车的名称，只记录了是公司固定资产“车”，没有明细。前些年度做常规审计的注册会计师工作不够仔细，没有深入调查有关情况。工作态度疏忽会使事实真相逐渐被掩盖。几年之前已经有足够的证据证明管理层的舞弊，注册会计师却还出具无保留意见，这是管理层合谋舞弊的结果。 　　(三)降低了审计报告质量 　　常规审计报告是对委托企业的会计报表的公允性进行确认。公允的意思是公正允当，在常规审计中的意思是注册会计师审计后认