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对我国新会计准则下动态要素定义及其等式关系思考 　　摘 要：我国新会计准则对动态要素进行了新的定义，但是该类要素的新定义及其形成的等式关系之间出现了不协调。本文对我国动态会计要素的定义和等式进行分析，借助国际及美国会计准则的相关内容，对我国动态会计要素的等式关系不协调提出了改进意见。 　　关键词：新会计准则；动态要素；等式关系 　　中图分类号：F230 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.12.14 文章编号：1672-3309（2011）12-27-02 　　 　　 会计要素是指对会计核算的对象进一步的分类，也是具体化了的会计核算对象。合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。我国2006年新颁布的《企业会计准则――基本准则》（以下简称“准则”）将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用和利润六个会计要素，同时给这六要素下了新的定义。其中资产、负债、所有者权益三要素形成了静态的会计等式关系“资产=负债+所有者权益”，收入、费用、利润三要素形成了动态的会计等式关系“收入-费用=利润”。笔者认为，收入、费用、利润三要素及其形成的等式关系之间存在不协调，本文就此问题进行了以下探讨。 　　 一、关于动态的会计要素 　　 企业经过一定时期的经营活动，发生了一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得收入，收支相抵后确认当期损益。由此形成了三项反映资金运动显著变动状态的会计要素收入、费用、利润。准则重新对收入、费用、利润三要素进行定义。其中收入采用了狭义的定义，收入表现为日常活动的总流入，根据企业的性质，工业企业的日常活动的总流入主要为销售商品的流入；服务业的日常活动的总流入主要为提供劳务的流入；银行等金融机构的日常活动的总流入主要为让渡资产使用权的流入。费用是与收入相配比的，也采用了狭义的定义，其表现为日常活动的总流出。不难看出，企业会计准则中的收入和费用的定义都是狭义的概念，都是在企业日常活动中形成的，不包括企业偶发事件形成的。企业偶发事件形成的流入归为利得，偶发事件形成的流出归为损失。有一部分利得和损失是直接计入所有者权益，还有一部分利得和损失是计入当期损益，然后再间接影响所有者权益的。计入当期损益的利得计入利润表当中的“营业外收入”项目，计入当期损益的损失计入利润表当中的“营业外支出”项目。准则当中的利润的定义反映的是企业的利润总额，表现为企业所有活动的经营成果，既涉及日常活动，又涉及非日常活动。 　　 二、关于动态的会计等式 　　 会计等式是反映各会计要素之间关系的等式，它揭示了各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成，其公式为“收入-费用=利润”。 　　 从准则里给出的收入、费用、利润三要素的定义来看，会计等式“收入-费用=利润”是不准确的。因为收入和费用反映的仅仅是日常活动形成的利润，而准则定义里的利润反映的是企业全部活动（即既包括日常活动又包括非日常活动）形成的利润，即反映的是企业的利润总额。由此出现了会计要素的定义与会计等式不协调的关系。 　　 三、国际上关于会计要素和会计等式的相关内容 　　 《国际会计准则》把会计要素分为资产、负债、权益、收益、费用。其中对收益的定义和费用都采用了广义的定义，认为收益是企业在会计期间全部活动形成的经济利益的流入，费用是企业在会计期间全部活动形成的经济利益的流出。结合我国的准则给出的要素来解释《国际会计准则》的话，那就是收益包括了收入和利得，费用包括了企业在正常活动中发生的那些费用和损失。从《国际会计准则》中可以看出，其收益和费用的定义范围较广，包括了日常活动和非日常活动，等式关系可表示为：利润=收益-费用。 　　 美国会计准则把会计要素归为报表要素，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失，其中收入、费用、利得、损失和全面收益用于反映经营业绩和财务业绩。其中企业在正常的经营活动和投资活动中发生的流入形成收入、流出形成费用，而利得和损失则注重的是偶发事件。 　　 可见，国际会计准则将利润直接表现为收益减去费用后净额，认为收入和利得同属于收益，两者性质相同，都表现为经济利益的增加；费用则采用了广义的定义，既包括狭义的费用，也包括损失，认为狭义的费用和损失两者性质相同，都表现为经济利益的减少。美国的会计准则中收入和费用虽然采用了狭义的定义，但是对于利润的计算同样考虑了利得和损失，也是比较全面的。 　　 四、协调动态要素及其等式关系的建议 　　 关于收入、费用、利润三要素的定义及其等式关系不协调